稅收是國家財政收入的主要來源。依法治稅是依法治國的主要內容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強制性的特點。納稅人往往會通過各種手段如:節稅、避稅、偷逃稅等來減輕自己的稅負,實現自身利益的最大化,其結果卻大相徑庭。如何合理的、合法的、有效的實現減輕稅賦,實現企業利益最大化,也就是稅收籌劃,逐漸被大家認可和接受。
一、 新企業所得稅法下的納稅籌劃
1.根據企業類型的籌劃。要充分利用企業類型進行稅務籌劃,如處于小型微利企業臨界點的企業應盡量往小型微利企業界定標準靠攏,以使用20%的稅率。對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司,應將高新技術業務剝離出來,建立獨立的高新技術企業以適用新的優惠稅率。另外,設立創業投資企業,可享受70%投資款低免應納稅所得額的優惠政策。
2.利用稅收優惠進行納稅籌劃。稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給與鼓勵進行稅務籌劃,是最常規也是最合法籌劃方法,具有很大的籌劃空間;首先,積極進行創業投資企業的認定。企業應充分把握新稅法實施細則中的對創業投資企業的認定條件,及時進行相關調整,享受稅收優惠照顧。其次,企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,應把握住專用設備的認定并留存證明,以便享受稅額抵免的優惠。再次,進行國家重點扶持高新技術企業認定,實現15%低優惠稅率。最后,企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得收入,可以在計算納稅所得額時減計收入。
3.企業注冊地選擇的籌劃。新稅法規定居民企業以企業登記注冊地為納稅地點,居民企業設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。根據國務院實施西部大開發有關文件精神,西部的開發企業所得稅優惠政策至少在規定期限內還將繼續執行。此外,新稅法對高新技術產業開發區內的高新技術企業,以及經濟特區和上海浦東新區減按15%的稅率征收所得稅。新的稅法對其給予了一定的過渡性優惠政策。因此,新辦企業可以利用這些優惠政策,在這些地區注冊設立國家需要重點扶持的高新技術企業,享受過渡性優惠,或在西部大開發地區成立國家鼓勵發展的企業,繼續享受所得稅優惠。
4.利用稅前扣除項目的籌劃。稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規;企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其它支出,準予在計算應納稅所得額時扣除;企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時,新稅法規定以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分子公司,使其失去獨立納稅資格,就可以由總公司匯總繳納企業所得稅,達到以虧抵盈總體少繳的籌劃目的。
二、稅收籌劃在企業中的具體應用
企業進行稅收籌劃時,在明確其目的的同時從事前開始,堅持從企業業務循環開始,從整體到局部的思路進行。筆者擬從投資、籌資和經營決策三個方面加以闡述。
(一)企業在投資環節的稅收籌劃
政府為了促進經濟發展針對不同行業和產業制定出不同的稅收政策。企業進行投資決策時必須注重稅收籌劃,根據不同的經濟政策,分析確定其投資方向、地點、組織形式和投資方式等,以達到節稅來增加企業財富的目標。
1.投資方向的選擇。根據國家對投資領域實施減稅政策的導向可知,農業領域、高新技術行業、基礎能源設施、環保項目等是國家稅收鼓勵投資的,可享受稅收優惠政策。企業應在深入研究不同行業稅制差別的基礎上,根據自身特點和發展戰略,精心策劃投資方向,盡量選擇有更大優惠的行業進行投資,減輕企業的稅收負擔,順應政府的政策導向。
2.投資地點的選擇。投資地點的選擇,不僅要考慮基礎設施,原材料供應、金融環境、技術和勞動力供應等硬環境,還要考慮投資的稅收優惠政策。由于經濟發展的不平衡和對外開放的需要,我國實行區域性的稅收傾斜政策,對經濟特區、經濟技術開發區、沿海經濟開發區、高新技術開發區、老少邊窮地區等實行降低利率和在一定時期內減免征收稅款的稅收優惠政策。因此,企業在選擇投資地點時,應當了解這些稅收差異,充分利用不同地區間的稅制差異或區域性稅收傾斜政策,在其他條件基本相同時,優先選擇低稅率地區投資,以獲得最大的節稅利益。
3.組織形式的選擇。我國企業的組織形式有多種,不同的組織形式在稅收方面有著不同的特點。投資者對企業不同組織形式的選擇,其投資收益也將產生差別,進而影響企業的整體稅收和獲利能力,因此,在企業設立之時很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃和選擇,納稅人完全可以根據當時當地的政策選擇不同性質的企業。比如,舉辦合資企業享受“兩免三減半”政策;舉辦民政福利企業享受擁有“四殘人員”政策;舉辦勞動服務型企業,享受相關的政策等。
(二)企業經營決策中的稅收籌劃
1.產銷規模的稅收籌劃。在市場競爭日趨激烈的今天,各企業都在努力擴大自己的規模,但是產銷規模并不是越大越好。從稅收的角度來說,產銷規模的大小會影響企業的稅負,由于計稅依據是以企業賬面記載的應稅收益額及稅款計征,企業的現金流入量并不能影響稅款的征收。稅款是用現金來繳納的,如果企業無限制的擴大產銷規模,過度占用資金,可能導致稅款的征收與企業現金的流入脫節,從而影響企業的發展。因此企業在擴大產銷規模時,一定要考慮到期要繳納的稅款。除這些以外,企業在進行盈虧臨界分析時,要將稅收的因素考慮進去。所以,企業擴大生產經營規模并不都是可行的,而應區分不同情況,為企業量身定做產銷規模,做出有利于自身的決策。
2.企業銷售方面的稅收籌劃。銷售的方式就是企業要采取何種形式將企業生產的產品銷售出去。產品的銷售方式多種多樣。主要包括折扣銷售、折讓銷售、以舊換新等。但是各種方法都有他們的利弊,折扣銷售通過對購貨方價格上的優惠,增加了企業的銷量,但銷售額與折扣額如果不在同一張發票上體現,那么無論財務上如何處理,均不得將折扣額從銷售額中扣除。銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除,以其余額計繳增值稅,這樣企業就避免了不必要的稅款,從而減輕稅賦。
(三)企業籌資決策中的稅收籌劃
1.企業籌資渠道的納稅籌劃。籌資是企業進行經營活動的基礎。不同方式籌集的資金在財務反映上形成不同要素,企業的資金成本有著顯著差異,在決策時要結合企業的財務狀況進行。
自我積累不能適應企業規模的迅速擴大,如果進行利潤分配時會形成重復納稅,籌資時應考慮相關稅收的問題。
企業負債籌資可分為借款籌資和向非金融機構及企業籌資。借款籌資主要是向金融機構進行融資,向銀行的借款利息一般可以在稅前扣除,從而可以減輕企業的稅收負擔。而向非金融機構及企業籌資操作余地大,但由于透明度較低,國家對此有限額控制,操作空間較小。
按我國現行財務制度規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期間發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或者無形資產有關的,在資產尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。
財務費用可以稅前扣除,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷。因此,為了實現稅收籌劃,企業應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額, 縮短籌建期和資產的購建周期。
另外,企業在辦理銀行貸款時,盡量辦理貸款展期業務,不宜采用還舊貸借新貸的辦法。因為根據《印花稅暫行條例》的規定:辦理貸款展期業務使用的借款展期合同或其他憑證,按信貸制度規定,僅載明延期還款事項的,可暫不貼花。這樣,可達到“節稅”的目的。
2.企業租賃籌資的稅收籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式,在企業生產經營中已得到廣泛應用,許多專門的租賃公司也應運而生。當前,在企業理財中,租賃已成為借以實現稅收籌劃的一種重要手段。就承租方而言,租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險,又可通過租金的支付,抵減應納稅所得額,減輕實際稅負。
綜上所述,稅收籌劃在我國還處于起步階段,還未形成成熟的納稅籌劃思想和技術,沒有引起企業的足夠重視,我們相信,隨著市場競爭的不斷加劇和企業管理水平的不斷提升,搞好節約型稅收籌劃和優惠型稅收籌劃是實現企業利益最大化的重要途徑。稅收籌劃在我國企業必將發揮越來越重要的作用。
