一、高校成本核算的意義
近幾年來,隨著高校加入市場競爭和高等教育收費制度的改革,加強對高校的教育成本核算變得十分重要。高校成本核算是高校管理體制改革和加速自身發展的需要,也是高校確定合理收費標準、建立成本補償機制的基礎。在計劃經濟體制下,國家對高校實行“供給制”。高校作為政府的附屬事業單位,所需資金由國家無償提供,并不考核資金的使用效果,高校沒有成本核算的內在壓力和外在動力。隨著人們對高等教育需求的日益迫切,招生規模不斷擴大,有限的教育資源捉襟見肘。在社會主義市場經濟體制下,高校轉變為自我發展、自我約束的獨立法人實體,高校之間在辦學方式、發展規模、專業設置、教學質量、科研開發、降低生均成本和科研成本等方面進行著激烈競爭,高校面臨著調整、聯合、合并的發展趨勢以及辦學風險。高校辦學在注重社會效益的同時,開始講究學生培養成本,講究經濟效益,低投入高產出,力爭以最少的人、財、物耗費,培養出更多更優秀的大學生。由于高校經費有限和市場競爭不斷加劇,因此高校只有走成本核算和成本管理之路,以增強競爭實力,才能在社會變革中既適應社會發展,又促進高等教育自身的發展。此外,大學教育實行收費涉及千家萬戶,收取多少,使用是否合理,必為廣大群眾所關心。因此,高校實行成本核算對合理配置教育資源、加強內部管理、提高辦學效益有重要的意義。
二、當前高校成本核算存在的問題
高校教育成本問題已受到了廣泛的關注,但高校成本核算卻沒有在高等教育會計中普遍應用,主要是由于當前高校成本核算存在如下問題:
1.高校成本管理意識淡薄。長期以來,高校處于“年初報預算,年終報決算,支出靠撥款,不足伸手要,教育成本不計算,經濟效益無人管”的狀況。雖然國家對高校財務制度進行了改革,但受原有的事業單位預算管理體制的影響,高校會計核算對高等教育的教育事業活動只進行“收—支—余”的核算模式,成本管理意識淡薄。財務運行機制不夠健全,核算內容簡單化,財務指標缺乏科學性和前瞻性;忽視財務分析,沒有研究數據間的內在聯系,高校財務管理缺乏分析數據經驗;財經紀律不嚴,過分強調領導財權的運用,忽視相應的經濟責任制,導致成本高,效益低。此外,會計的宏觀管理部門制定的適用于高等學校會計核算的會計準則、會計制度和財務制度等對高等教育成本的核算和管理沒有具體要求,采用“收付實現制”來確認收入和費用支出也阻礙了高等教育成本核算的實施。
2.教育成本內容含混不清,核算難以計量。當前,社會、家長、學生及媒體對高校收費總是存在著這樣或那樣的疑義。從我國的高等教育成本核算來看,通常對高校發生的成本進行“全成本”統計調查,將高等教育辦學成本、高等教育教育成本、高等教育“辦社會”成本、高等教育“辦政府”成本等混在一起,籠統地核算為高等教育成本,并以此作為受教育者分攤的基礎。不難看出,這樣的成本核算,既不公正也不合理,不但不利于控制高等教育成本,而且可能使高等教育收費更加含混不清。同時,每種成本核算又都難以計量。
3.教育成本核算的配備標準難以確定。在成本核算中,如何對這些教育成本項目制訂配備標準,也是教育成本核算的理論與實踐發展中的難點問題。因為配備標準制訂的合理性,直接影響到教育成本的高低,比如,師生比、員生比等標準如何確定?如何考慮不同學校、地區、年級、專業等差異?這些都是理論界亟待解決的問題。尤其是高校的公務費如何控制就是一個棘手的問題,絕大多數高校公務費是教學業務費的幾倍,出現這種反差,深究起來主要是因為公務費是一種非剛性的開支,可多可少,難以量化確定造成的。
4.現行高校財務制度不利于成本核算。對于高等學校這一非營利性組織,我國將其納入行政事業單位之列,執行的是事業單位會計制度,按收付實現制進行收支核算而沒有按照成本核算的要求—權責發生制進行成本核算?，F行財務制度存在以下缺陷:其一,不能真正體現教育投入和教育成本的配比原則,或者說不能正確反映學校的辦學效益,由此導致學校財務報表失真;其二,會計人員編制的日信息報表僅僅是一種現金流入及流出的表象,并不能真正說明教育成本問題。這種按收付實現制所取得收支核算資料不能正確地反映當期的實際收入和費用、成本,與市場經濟對收入與其成本、費用應當相互配比的要求相違背,從而給教育成本核算帶來困難。
三、加強高校成本核算的對策
從以上分析來看,當前的高校成本核算模式難以滿足市場經濟及教育改革發展的要求,需要規范高校教育成本核算,建議從以下幾方面著手:
1.必須強化成本核算的意識。高校管理者樹立成本意識,教職工增強當家理財的觀念,是節約辦學成本的重要舉措。高校必須按照“效率優先”的原則,引入市場機制,按照產業模式和要求運作,力求以較少的投入實現較大的產出。一方面開源,即在外延上擴大辦學規模,爭取國家的教育撥款經費,亦可利用民間及社會力量的資金,用于擴大學校的建設;另一方面節流,即在內涵上提高辦學的效益,增加辦學的容量,即發動員工千方百計節約辦學成本。通過強化高等教育成本核算,充分發揮教育成本管理在辦學資源配置的導向和調節杠桿作用,降低成本,減少浪費,盤活有限的辦學資源,使得日趨缺失的教育資源得到合理的配置,把有限的經費用在刀刃上,達到提高辦學效益的目的,確保教育成本與辦學規模的統一、協調發展。
2.明確高校成本構成,按門類分層次核算。高等教育成本一般可以分為直接成本和間接成本?！爸苯映杀尽笔侵高m宜于直接計入培養對象的各項費用,主要包括: (1)學生費用,指直接用于學生的助學金、獎學金、貸學金、勤工助學基金、學生物價補貼、特困生補助費,以及學生實習實驗費、醫療費、學生活動費、招生費、畢業生派遣費、體育維持費等;(2)教學費用,指直接從事教學的教師、教輔等人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費及教學差旅費、水電費、資料講義費、其他業務費和修繕費等?！伴g接成本”是指不適宜直接計入培養對象,但為了組織和協調整個學校正常的教學及與教學相關的活動而開支的各項費用,這可按照一定的標準或比例分配計入教育成本中。這些費用主要包括: (1)管理費用,指從事教務管理、圖書管理及黨務、行政、后勤等部門人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等;(2)社會保障費用,指學校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用;(3)固定資產折舊費用;(4)其他費用。正確核算教育成本要求高校財務人員必須嚴格劃分教育成本與非教育成本的界限,凡不符合高校教育成本核算范圍的支出一律不得計入教育成本。直接成本與間接成本之和構成了教育總成本,生均教育成本為教育總成本除以學生總人數。按照“誰受益、誰分擔”的原則,根據不同主體類別,分層次地進行分析,可以保證成本核算結果的合理性以及避免盲目性。
3.必須選擇正確的成本核算方法。要對高校的教育成本進行準確核算,以滿足各類信息使用者的要求,就要選擇合適的教育成本核算方法?，F階段,理論研究和高校實際工作中主要運用以下三種核算方法:(1)統計調查法,指利用現有的教育經費統計資料或抽樣調查結果,經過適當調整而獲取教育成本數據的方法。(2)會計調整法,指利用高校已有的關于教育經費支出的會計記錄,經過調整轉換,將教育經費支出數據轉換成教育成本數據的一種方法。(3)會計核算法,指利用會計系統,通過設置、登記賬簿來記錄教育資源的耗費,從而計算教育成本的一種方法?，F階段,采用會計調整法是進行教育成本核算的首選。因為采用會計調整法的成本較低,而且在短時間內就可以得到教育成本數據。在會計調整法下,高校既能按目前高校會計制度要求核算,與政府預算收支科目保持一致,也能根據相關資料按權責發生制的要求對會計資料進行調整、轉換、補充。此外,現階段采用會計調整法將為高校會計制度改革打下基礎,并能為高校教育成本會計核算制度的建立創造條件。
4.加強內部財務管理,提高成本預算控制。高校必須加強內部財務管理和成本核算。高校要健全財務工作經濟責任制,把權、責、利結合起來,促進高校對資源的二次分配和管理;根據誰使用、誰負責的原則,把收入分配與努力創收相結合,把經費使用與辦事效益相結合,把落實自主權與履行經濟責任相結合,增強責任感,形成良好的財經工作運行機制。同時,加強財務預算管理。要把預算的編制、執行與會計核算系統結合起來,把預算和學校事業發展規劃結合起來,編制中長期預算,分步落實編制年度預算。年度預算在明確統收統支的前提下,按照積極穩妥的原則,實行零基預算,增強預算剛性,加強對預算執行情況的審計,總結經驗,找出不足,不斷完善預算管理,發揮預算在高校經濟管理中的指導作用,促進預算管理水平的不斷提高。
5.建立與高等教育改革相適應的成本核算制度。國家宏觀管理部門應盡快制定與多種所有制、多種形式辦高等學校相適應的高等學校的會計準則、會計制度等會計核算規范,明確高等教育成本核算的相關內容,統一各種高等學校、高等教育成本核算的標準、原則、范圍、對象、方法和核算期間等,使各高等學校核算出的高等教育成本具有可比性,滿足國家、學校和個人對高等教育成本指標的需要。建立教育成本核算制度,有利于加強高校的內在管理,有利于解決高?？焖侔l展與教育資源短缺的外部矛盾,有利于高校優化資源配置、提高辦學效益、增強競爭力,同時也是制定高校收費標準的重要依據。
四、結束語
面對越來越激烈的競爭,高校只有加強成本核算,改革管理體制,建立適應高等教育的可供評價與衡量的標準,將有限的教育資源進行合理的配置,減員增效,降低成本,才能使高校在市場經濟的浪潮中傲然屹立,不斷提高科研水平和教學質量,為國家培養更多的優秀人才。
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(作者單位:廣東海洋大學財務處 廣東湛江 524088)(責編:賈偉)
