會計監(jiān)督的主體應該是經(jīng)授權的會計人員,會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的全過程。監(jiān)督的依據(jù)是各項財經(jīng)法規(guī)和財務制度,會計監(jiān)督的目的是使會計信息達到真實、相關、可比和及時,使所有者、債權人和各利害關系集團的權益得到合法、合理的維護,并最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
一、新經(jīng)濟環(huán)境下我國會計監(jiān)督面臨的主要問題
我國經(jīng)過改革開放,經(jīng)濟生活逐步與國際接軌,會計監(jiān)督體系逐漸建立,取得了長足的發(fā)展。然而,經(jīng)濟發(fā)展對會計工作的要求與實際工作中會計監(jiān)督的相對滯后形成了強烈的反差,會計監(jiān)督阻力重重,財務濫收亂支,國有資產(chǎn)流失嚴重, 社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動,會計工作違規(guī)違紀,弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生,造成會計工作秩序混亂,會計信息失真,會計監(jiān)督在經(jīng)濟決策中的作用不能發(fā)揮。新經(jīng)濟環(huán)境下我國會計監(jiān)督面臨的問題主要有:
1.會計監(jiān)督法律約束不健全,會計法制建設滯后,會計監(jiān)督弱化,不能有效履行會計監(jiān)督職能。新《會計法》規(guī)定:“各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督。”但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上,會計人員一方面要服從本單位統(tǒng)一領導,另一方面又要對單位實施必要的會計監(jiān)督,會計人員處在進退兩難的境地,其結果必然是會計人員為了保全自身而放棄執(zhí)法,使得會計監(jiān)督形同虛設。再者,在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊,很多企業(yè)將審計監(jiān)督與會計監(jiān)督混為一談,而事實上會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的工作,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,分別由不同的主體來完成,審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督,它側重于事后監(jiān)督,會計監(jiān)督則是從事前、事中、事后進行全防衛(wèi)監(jiān)督,對同一經(jīng)濟事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,如果會計監(jiān)督體系還不健全,也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。
2.政府監(jiān)督各部門自成監(jiān)督體系,會計監(jiān)督的權威性不足。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)督部門,在新形勢下從各自職能出發(fā),自成監(jiān)督體系。而政府職能部門從各自利益出發(fā),對會計監(jiān)督各有取舍。這樣未能形成相互配合的強化會計監(jiān)督職能的政府監(jiān)督體系,反而使會計監(jiān)督本身應有的權威性削弱,造成企事業(yè)單位會計監(jiān)督的外部支撐力度不夠。
3.企業(yè)管理體制和內(nèi)部控制制度不健全,單位負責人的約束機制不全,導致了會計監(jiān)督不利。企業(yè)內(nèi)部管理不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào),主要體現(xiàn)在有的單位根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應的制度,但這些制度形同虛設,沒有得到有效執(zhí)行,以致會計秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身的短期利益最大化,指使會計人員做假賬,偽造會計憑證,辦理違法會計事項,從而使得會計工作受限制于管理當局,不能獨立行使其職能,破壞了正常的會計工作。
4.會計基礎工作不規(guī)范,會計人員綜合素質(zhì)不高。會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎。財政部十分重視會計基礎工作,相應制定了一系列規(guī)章制度,用以規(guī)范會計基礎工作,但是由于單位領導重視不夠,會計人員素質(zhì)不高并忽視學習,有意違紀等等原因,使得許多單位會計基礎工作不規(guī)范。由于基礎工作不扎實,也導致對會計人員的綜合素質(zhì)要求不嚴格,企業(yè)容易出現(xiàn)虛假的會計信息。由此看來,會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國現(xiàn)階段企業(yè)會計人員整體素質(zhì)良莠不齊,會計人員知識結構、學歷結構和業(yè)務水平參差不齊,大多數(shù)單位會計人員的監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,自我管理能力差,在權大于法的思想支配下,人為造假,使得會計信息失真在所難免。
二、加強和完善會計監(jiān)督的對策建議
針對我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀,在市場經(jīng)濟的經(jīng)營決策中,如果要充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能,加強和完善會計監(jiān)督的對策,應做好以下幾點。
1.不斷完善社會主義市場經(jīng)濟會計法律體系和會計信息責任制度,為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施,離不開一系列的法律法規(guī),沒有健全完善的法規(guī)制度,即使是誠信的會計也會有迷惑時,必須加強我國法律體系的建設,建立和完善統(tǒng)一的會計準則和會計制度,明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限,以實施清晰明了的監(jiān)督職能。完善現(xiàn)有會計準則,加快制定和出臺新的具體會計準則,針對我國當前容易出現(xiàn)問題的方面加以具體規(guī)范。盡快建立會計誠信法律機制,加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設,加大執(zhí)法力度,使誠信具有硬約束力,真正做到有法可依、違法必究,維護會計工作的嚴肅性,大幅度提高會計造假的成本,對造假單位及負責人進行經(jīng)濟處罰。
2.加強政府各職能部門監(jiān)督力度。國家各職能部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調(diào)控。為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境,確保會計監(jiān)督的有效性。
3.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。建立內(nèi)部會計管理責任制,明確會計單位負責人及會計人員的職責和權限,建立會計人員崗位責任制,明確各個會計工作崗位的職權和權限,建立健全內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度,加強企業(yè)會計的內(nèi)部控制。使會計工作更加規(guī)范化、制度化,保證企業(yè)提供的會計信息的合法性、真實性。
明確單位負責人的會計責任主體地位,是保證會計信息真實的關鍵,單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項,這樣就明確了單位負責人的會計責任主體地位,為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。
4.健全會計基礎工作,提高財會人員素質(zhì),加強職業(yè)道德教育。加強和推動會計基礎工作,提高會計信息的真實性、有效性和完整性。把會計人員納入行業(yè)管理軌道,并自覺接受行業(yè)自律組織的約束,企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)選聘會計人員。要特別注意加強會計人員的思想教育和職業(yè)道德教育,提高會計工作人員的業(yè)務素質(zhì)和法律水平,提供機會對他們進行繼續(xù)教育,提高其業(yè)務技術和工作能力,以求更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用,對違反法紀不能履行會計監(jiān)督的會計人員應嚴厲制裁。
總之,會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中的作用越來越重要,會計監(jiān)督是經(jīng)營發(fā)展中取得最大效益的保證,是企業(yè)規(guī)避風險強有力的保障,企業(yè)只有強化會計監(jiān)督工作,才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下立于不敗之地。
參考文獻:
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2.趙玉民.加強會計監(jiān)督的措施.林業(yè)財務與會計,2002(10)
(作者單位:山西焦煤集團公司官地礦選煤廠 山西太原 030022)
