近日，中南財經(jīng)政法大學學術委員會主席、博士生導師郭道揚教授在主題為“經(jīng)濟犯罪與會計舞弊的起源、演變及其治理—— —兼談治理中的內(nèi)部控制問題”講座中指出，會計舞弊是一個歷史久遠的問題。郭道揚把恩格斯與原始社會學家摩爾根關于家庭演進史的考證作為研究的起點，并表示應從加強內(nèi)部控制的角度杜絕會計舞弊的發(fā)生。
以權謀私導致會計舞弊
郭道揚指出，人類發(fā)展早期，財物的儲備與分配是會計舞弊發(fā)生的歷史起點。這時，以權謀私的分配不公現(xiàn)象產(chǎn)生了。相當一部分部落的酋長或軍事首領利用他們掌握的財物分配權力損人利己，把分配剩余物占為己有，化公有儲備物為私有。對此，郭道揚說：“在這方面，都直接與當時的計量、記錄相關，可以講這是最早出現(xiàn)的會計舞弊方式”郭道揚指出，以權謀私是經(jīng)濟犯罪與會計舞弊的直接原因，私有財產(chǎn)占有制是經(jīng)濟犯罪演化的支配力。對此，他就“治理”展開了重點論述：一方面是必須處理好產(chǎn)權經(jīng)濟、信用經(jīng)濟、道德經(jīng)濟之間的關系；另一方面是必須辨證處理發(fā)展實體經(jīng)濟與發(fā)展虛擬經(jīng)濟之間的關系。
除此之外，認清內(nèi)部控制與會計舞弊之間的關系也是“治理”中的關鍵所在。
內(nèi)控失控將會導致嚴重的會計舞弊
郭道揚總結了中國會計改革的3個階段：企業(yè)會計改革、政府會計改革和內(nèi)部控制改革，“現(xiàn)在是企業(yè)內(nèi)部控制制度改革的階段。”內(nèi)部控制是個系統(tǒng)工程，其控制目標具有多向性。其中，保護資產(chǎn)安全、保證以財務報告為中心的信息生成、內(nèi)部使用與對外披露的真實性、可靠性與完整性，進而保障社會主義企業(yè)經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，便是內(nèi)控的重要目標之一。
然而，二十世紀末至今，全球性的經(jīng)濟犯罪與會計舞弊問題日益嚴重。中國也是一個重災區(qū)。會計舞弊的危害性已反映到社會的各個方面，現(xiàn)在已經(jīng)到了必須全面進行根治的時候了。
“根治的首要目標是提高對它的認識，認清其本質(zhì)，把握住它的根源與演化趨向，然后才能具有針對性地根除這個社會性隱患。”郭道揚說，“經(jīng)濟犯罪在會計領域里的集中表現(xiàn)是‘會計舞弊’，它的危害是基礎性的。會計舞弊的治理直接涉及到如何強化企業(yè)內(nèi)部控制的問題，所以，我們應當研究清楚這個問題。”講座上，郭道揚特意以安然等事件舉例，說明內(nèi)部控制對會計舞弊的重要性：內(nèi)部控制失控可導致嚴重的會計舞弊。
由于安然事件的嚴重性，美國政府于2002年7月出臺了《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案中的103、302與404節(jié)特別強調(diào)了必須強化企業(yè)內(nèi)部控制問題。
郭道揚如此闡釋此法案對內(nèi)部控制的影響：“《薩班斯法案》出臺的同時，內(nèi)部控制問題上升到了相當?shù)母叨取ｋS后，在美國及其他國家（包括中國）掀起了研究內(nèi)部控制問題的熱潮。顯然，該法案也是從治理經(jīng)濟犯罪與會計舞弊的角度來強調(diào)內(nèi)部控制問題的。”必須實現(xiàn)內(nèi)、外部控制的一體化
既然內(nèi)部控制與會計舞弊存在這如此密切的關系，那么從內(nèi)部控制的角度治理會計舞弊也是一種必然趨勢。
對于如何從內(nèi)部控制的角度治理會計舞弊，郭道揚說：“企業(yè)里的相關人員往往從會計憑證、賬簿和財務報告方面著手徇私舞弊。因此，要處理好與內(nèi)控體系中其他方面協(xié)調(diào)關系，充分發(fā)揮內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的協(xié)同控制作用。”此外，郭道揚還提出以下建議：實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制機制的一體化建設，在內(nèi)控制度目標一致的前提下，使企業(yè)內(nèi)控機制中的組織機制、自控機制、激勵機制、分環(huán)節(jié)約束機制與總合性監(jiān)督機制協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)內(nèi)控效率得以充分發(fā)揮；實現(xiàn)內(nèi)部控制與外部控制作用力的一體化，充分發(fā)揮內(nèi)審與外審的作用；提高企業(yè)內(nèi)部控制制度與整個市場法律制度的一致性，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的科學性與適應性。
另外，郭道揚特別強調(diào)，須以上市公司為經(jīng)濟監(jiān)控重點，通過強化其內(nèi)部控制制度，形成科學的內(nèi)部控制運行機制，保障財務報告生成與披露的質(zhì)量。
郭道揚表示：“此外，加強對董事會的治理、切實抓好對高管階層的治理、加強對總會計師和會計人員的培養(yǎng)與教育等都是防范會計舞弊的必要措施。”
