一份耗時數月甚至上年,凝聚審計人員心血的《審計報告》出來,究竟會有多少人關注呢?是不是也象諸多報紙一樣,隨手一扔,最多是檔案管理人員歸檔塵封?而真正有內涵有價值的審計報告又該如何解讀它所涵蓋的對你有用的信息呢?
下面從審計報告的類別、結構、內容和重點,以及審計報告的風格等層面,談談如何解讀審計報告。
一、審計報告的主要類別
審計報告——以前叫《審計意見書》,審計署頒布《六號令》后,一律稱之為《審計報告》,主要對財政、財務收支的真實性、合法性和效益性發表審計意見。報告對象寬泛,有被審計單位,有政府和上級審計機關,必要時還可以對社會公眾。
審計結果報告——有特定的報告對象,一般不對外公開。適用于向本級政府作的本級預算執行情況的審計結果報告,向組織人事部門作的經濟責任審計結果報告,以及向黨政領導特別交待的事項所作出具體的審計結果報告。
審計工作報告——審計機關經政府授權向本級人大作的本級預算執行情況的報告。報告對象比審計結果報告要廣泛,除向本級人大報告外,經過授權,可以形成審計公告,向社會公開。
審計調查報告——開展審計調查研究出具的調查報告,報告的目的與審計結果報告差不多,都是特定事項的報告,但報告對象比審計結果報告要廣泛,有時可以向社會公開審計調查結果。
二、審計報告的結構
不管是何種類型的審計報告,其結構大致相同,只是側重點不同而已。審計報告的結構可分五個部分:
第一部分:引言。信息主要來源于被審計單位的《承諾書》,任何一份審計報告均可復制該部分內容,只是改下單位名和地名而已。別看引言部分全是套話,卻是明確被審計單位會計責任與審計機關審計責任的法定依據。如對此部分存在異議,被審計單位可以提出修改意見。
第二部分:基本情況。信息來源于《被審計單位的基本情況表》。主要包括:被審計單位的財政財務隸屬關系,收入來源和支出方向,內設機構和人員情況,財務負責人等基本信息。該部分是對被審計單位的總體介紹。通常該部分內容被審計單位沒什么異議。
第三部分:審計結果。主要包括審計確認的財政、財務收支結存情況,內部控制設立和運行情況,以及前次審計發現問題的整改落實情況,其他與審計范圍有關的情況。被審計單位有可能對該部分的內容提出異議,但很容易與審計人員溝通達成一致意見,因為該部分以真實性為主。
第四部分:審計發現的主要問題,包括真實性、合法性和效益性等方面的審計確認。由于該部分內容是基于審計人員對于財務會計制度和相關法律法規的見解,帶有一定的主觀判斷,因而很容易與被審計單位發生沖突。這是很正常的,在證據確鑿的前提下,審計人員一般會堅持自己的意見,如實報告。
第五部分:審計建議或意見。包括審計分析與評價結果等方面的信息,審計人員根據審計結果和審計發現的主要問題,對被審計單位決策與管理進行評價,對存在問題的真正原因進行分析,并在此基礎上提出解決問題,完善制度的建議。它體現了審計服務與監督并重的宗旨,因而該部分才是審計和審計報告的真正目的。
三、審計報告的內容與重點
不同類別的審計報告有不同的內容和側重點。
本級預算和部門預算執行情況的審計報告:主要內容為預算收支的執行結果和以往審計發現問題的整改情況,以及加強預算管理的審計建議。側重于宏觀層面的分析、研究、建議。
專項資金審計報告:主要內容為專項資金的籌集、分配、使用和管理方面的情況。側重于專項資金的使用效益和專款專用。
經濟責任審計結果報告:主要內容為責任人任職期間的經濟責任履行情況。側重于決策能力、管理能力和財經法紀的遵守情況,以及個人廉政問題的客觀、公正評價。
財務收支審計報告:主要內容為財務收入、支出和結存情況,以及財務收支過程中法律法規的遵守情況。側重點視審計目標而定。
審計調查報告:圍繞特定對象和特定目的而出具的報告,內容主要為介紹經驗、反映情況或揭示問題。側重于分析研究,為領導者決策服務。
四、審計報告的風格
不同單位、不同的人對審計報告有不同的要求和偏好,由此決定了審計報告的風格定位。
被審計單位財務人員注重審計報告中所揭示的關于財務收支和管理方面存在的問題,因為這與他們的管理責任直接相關。財政、財務收支的審計結果他比審計人更清楚,所以一般不去理睬,除非有大的出入要求調整。
被審計單位法人也會關心審計報告所揭示的問題,主要是涉及對該單位的處理處罰問題,這將影響他的政績和上級或外界對他的評價。但真正的單位負責人更關注審計報告中針對問題提出的審計建議或意見,這是因為加強管理才是負責人的管理目標,有質量的審計建議或意見通常有對問題產生的根本原因的分析,這也是單位負責人希望審計是服務而不僅僅是監督的真正原因。
組織人事部門關心的是被審計單位基本情況、財務收支的審計結果,以及存在的問題和原因分析,因為由此可以得出該單位管理層的團隊協作能力、管理能力、決策能力等方面的信息,而對審計建議或意見通常懶得去看,看了也很少會去采納。
社會公眾對審計報告的偏好不一而足,有的是獵奇心理,希望了解被審計單位基本情況更多些。有的是仇視心態,希望看到更多的問題,為說三道四找到佐證。有的是想獲取投資信息,更多關心經營成果,不希望看到存在的致命問題。
而作為審計機關來說,四個部分都重要,但更重要的還是審計發現的問題和審計建議與意見部分,這是審計成果的所在,也是審計人得以炫耀的資本。從這一部分你可以獲得大量的對你有用的信息,從這里你也可以解讀到審計機關的態度。
比如:2003年6月,有關媒體在看到李金華審計長的《審計工作報告》后,快速反應,把審計報告解讀為“審計風暴”,2004年6月媒體再將《審計工作報告》解讀為“審計清單”(新華社北京6月23日電)。因為從報告的問題點名可以看到中國政府和政府審計懲治腐敗的決心和信心;通常在看經濟責任審計報告時,盡管報告評價的末尾會加上一句“未發現責任人個人廉政方面的問題”,表面看起來是肯定責任人的廉政,但如果第四部分說了一大堆審計發現的問題,這就提示報表閱讀或使用人,被審計責任人存在問題,只是因為審計取證手段不夠而顯得證據不足,或出于某種壓力無法真實表達審計評價意見而已;還有,在做效益審計評價時,如果只看到通篇的“如何管理有方,如何取得了效益”等套話、空話,卻沒有具體的數字說明效益,則表明被審計事項其實沒有效益,或因審計人員能力有限,或因審計人員工作不負責、取證不充分等沒有得到效益評價的話語權,或被審計事項根本就不具備效益審計評價的條件,也要強行去搞什么效益審計。
一份好的《審計報告》就像欣賞一篇精彩的紀實小說,有時會令你眉頭緊鎖陷入沉思,有時會讓你笑逐顏開額手稱慶,有時卻會叫你拍案而起破口大罵。
