【摘 要】隨著鐵路向多元經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展、鐵路投融資體制的深刻變革以及鐵路企業(yè)成為真正意義上的市場(chǎng)主體，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)已不能滿足需要，完善內(nèi)部審計(jì)制度，是目前亟待解決的課題。本文論述了在鐵路走向市場(chǎng)、鐵道部實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制以及鐵路“網(wǎng)運(yùn)分離”改革目標(biāo)下，鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸，在此基礎(chǔ)上，分析了鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用，最后，提出了鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求和自己的思考。
【關(guān)鍵詞】鐵路 內(nèi)部審計(jì) 作用 發(fā)展
一、鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在審核、評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)工作的同時(shí)，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實(shí)需要，鐵路內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)：財(cái)務(wù)收支審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)鐵路部門(mén)、鐵路單位財(cái)政與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動(dòng)是否符合國(guó)家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評(píng)價(jià)鐵路單位各種報(bào)表、信息的真實(shí)性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項(xiàng)目組成，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制審計(jì)、離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)鐵路單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出意見(jiàn)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理；內(nèi)部控制制度審計(jì)，內(nèi)部控制評(píng)審是鐵路內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，通過(guò)評(píng)價(jià)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用分析
鐵路走向市場(chǎng)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)機(jī)制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長(zhǎng)期盈余變?yōu)槎嗄甑兔裕m有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場(chǎng)主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)，鐵路走向市場(chǎng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計(jì)監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)價(jià)系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門(mén)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)下屬鐵路企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)，開(kāi)展事前、事中與事后審計(jì)，建立起資產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的預(yù)警機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息的反饋機(jī)制，以保障鐵路國(guó)有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強(qiáng)化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網(wǎng)運(yùn)分離”改革方向，目的在于達(dá)到政企分開(kāi)、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績(jī)效考核、評(píng)價(jià)、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性、有效性進(jìn)行鑒證與評(píng)價(jià)。 三、鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求
目前運(yùn)輸方式的多元化，使得運(yùn)輸市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計(jì)工作提出了更高要求，審計(jì)部門(mén)必須圍繞鐵路運(yùn)輸?shù)闹行墓ぷ鳎盐沾缶郑怀鲋攸c(diǎn)，精心組織，努力工作，為推進(jìn)“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。為此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)作好以下工作：
1.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)
在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)要針對(duì)目前許多單位在經(jīng)營(yíng)中存在的“四亂一散”問(wèn)題，加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和科學(xué)管理。既要重視對(duì)各單位的審計(jì)，也要加強(qiáng)對(duì)各單位所屬科室車(chē)間與班組平時(shí)的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計(jì)員工作制度，兼職審計(jì)員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)科室車(chē)間與班組執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計(jì)部門(mén)在加強(qiáng)對(duì)兼職審計(jì)員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時(shí)，集中力量，對(duì)個(gè)別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營(yíng)管理造成虧損的單位，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)解剖、分析。對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費(fèi)，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題，查清事實(shí)，嚴(yán)肅處理。
2.促進(jìn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制落實(shí)，堅(jiān)持任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
廠長(zhǎng)(站、段長(zhǎng))任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(zhǎng)(站、段長(zhǎng))在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對(duì)廠(站、段)長(zhǎng)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著重在任期目標(biāo)的完成，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評(píng)價(jià)。
3.拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)調(diào)查
在鐵路企業(yè)面向市場(chǎng)，拓寬市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，強(qiáng)化營(yíng)銷(xiāo)的過(guò)程中，一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點(diǎn)問(wèn)題，如：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、住房基金、醫(yī)療改革基金、對(duì)外聯(lián)營(yíng)投資等。審計(jì)部門(mén)要抓住重點(diǎn)，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查，履行監(jiān)督職責(zé)，保證專(zhuān)項(xiàng)資金的專(zhuān)項(xiàng)用途。
4.開(kāi)展多元審計(jì)，促進(jìn)多種經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展
為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)營(yíng)近年來(lái)有了較大發(fā)展，為鐵路事業(yè)的發(fā)展，做出了貢獻(xiàn)。但在經(jīng)營(yíng)管理中存在不少問(wèn)題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對(duì)外投資草率造成重大經(jīng)濟(jì)損失等。由此，審計(jì)部門(mén)除對(duì)這些單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，重點(diǎn)幫助經(jīng)營(yíng)單位完善各種規(guī)章制度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
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