帕累托法則已成功運用于商業、教育、娛樂、醫療衛生等領域,但在會計領域中尚未充分運用。本文將對帕累托法則在現代成本會計中的運用進行初步的研究和總結。
一、帕累托法則及其研究背景
帕累托法則又稱為二八法則,它揭示了成本與收益、原因與結果之間普遍存在的不平衡關系,即起關鍵作用的少部分因素通常能對整個組織的產出、盈虧和成敗起決定性的作用。
(一)帕累托法則的內容
1897年,意大利經濟學家維爾弗里多·帕累托(ＶｉｌｆｒｅｄｏＰａｒｅｔｏ)通過對19世紀英國社會各階層的財富和收益進行統計研究發現,80%的社會財富集中在20%的人手里,而80%的人只擁有社會財富的20%。這就是最初的帕累托法則。1949年,哈佛大學教授吉普夫提出的“最省力法則”是對帕累托法則的重新發現與闡釋,他認為,大約20%～30%的資源與70%～80%的資源活動有關。1951年,著名的質量導師朱蘭發現了產品質量中所隱含的帕累托法則,他在《質量管理手冊》一書中擴展了帕累托法則。隨著研究的進一步深入,帕累托法則在不同領域中得以成功運用,如二八營銷法則、二八管理決策法則、質量與庫存的二八管理法則、人力資源管理法則、商業談判的二八法則、投資創業的二八法則等,并帶來巨大的效益。
(二)帕累托法則的哲學分析
唯物辯證法認為,在復雜事物之中存在著許多矛盾,主要矛盾在事物發展過程中處于支配地位、起決定作用。要想有效解決問題,就要抓住重點,集中精力解決主要矛盾。
運用帕累托法則之所以會有如此良好的效果,就在于它把著眼點放在關鍵的少數部分,把每項資源都用在刀刃上,充分發揮其作用,同時剔除那些會帶來消極作用的資源活動,增加能夠創造價值的資源活動,也就是抓住了主要矛盾,因而達到了事半功倍的效果。
(三)二八分析法與二八思考法
帕累托法則的觀念在運用中衍生出兩種最有效的方法并具有實踐意義:二八分析法與二八思考法。二八分析法是以系統、量化的方法來分析因果,它以量化的方式對因果、成本收益等先假設二八關系的存在,通過收集信息,顯示出真正的關系。很顯然,這是實證程序,可能會導出各種結果,不一定是20 /80的比率,只有在投入與產出之間的確存在一種不平衡的關系時,才會采取行動。二八思考法的范圍比較廣,是一種較不準確、屬于直覺式的程序,包含諸多的思維方式和習慣,它能幫助人們設定重要事物發生的重要原因,辨認出這些原因,并重新運用資源,使情況得以改善。
二八分析法與二八思考法都是非常有價值的,它們既可以單獨在不同的領域使用,又可以結合使用。二八思考法較之二八分析法好用,但在無法對估計情況進行肯定時,需引入分析法進行實證分析。
(四)帕累托法則的三大假設
運用帕累托法則應有嚴格的前提假設,否則,離開假設來談論該法則的普遍適用性,將導致錯誤的結論。
其一,具備事前判斷關鍵和非關鍵事務的各種信息,否則就無法判斷關鍵少數與一般多數。
其二,所找到的關鍵事務或環節是可以調控的,即法則所涉及的關鍵因素是理性選擇的結果,它可以改變,是可以利用的。
其三,少數關鍵要素與多數一般要素這兩者之間獨立不相關。事實上,在管理系統中,關鍵少數與一般多數之間存在著雙向互動關系,這里的獨立不相關是指相對的獨立不相關。
二、在現代成本會計中引入帕累托法則的理由
為什么在傳統成本會計下,一味追求成本的降低帶來的卻是產品品質的下降、偽劣產品的產生呢?為什么在新形勢下,面對產品多元化和信息多元化,傳統成本核算提供的信息被認為是嚴重扭曲的?這些都與傳統會計無法提供管理需要的具有高度相關性和充分可靠性的關鍵信息,沒有抓住成本控制的關鍵環節有關。透過現象看本質,可將其歸咎于對帕累托法則的忽視。在信息日益多元化和復雜化的情況下,如果缺乏對少數關鍵因素的識別及重視,就無法在變化中做出準確判斷,不能對關鍵成本活動進行有效控制。
現代成本會計是在成本—效益觀念下控制成本,重點是為管理者提供關鍵數據,注重通過管理使企業價值增值,增強對外部環境變化的適應性,沿著“效率———效益———價值鏈優化”的軌跡發展。在與成本息息相關的價值鏈活動中,真正能帶來企業增值的作業活動僅占20%,而80%的作業活動卻是非增值活動。因此,管理者應在滿足顧客要求的前提下,抓住這20%的增值作業活動,減少非增值活動。只有在企業職能價值鏈中找出關鍵增值活動,有效地進行職能價值鏈的協調,才能持續、有效地控制和降低成本,實現資源的最佳配置。
在企業的價值鏈活動中,帕累托法則的運用能提供更有效的判斷力。例如,產品生命周期分為設計階段、生產階段、服務與退出階段,而一個被普遍認同的看法是,產品成本的80%是約束性成本,它在設計時就已經確定了。那么,有效的成本控制就發生在產品設計及工序設計活動中,而非生產活動中。因此,管理者運用成本信息進行決策時,更應關注設計活動中目標成本的確定與改進,以降低產品的未來制造成本,并幫助確認在什么范圍削減成本是有效的。
帕累托法則中“關鍵的少數,次要的多數”這一規律及其事半功倍的效益,已成為成本會計擺脫困境和迎接挑戰的動力。尋找關鍵因素和進行有效分析都滲透著帕累托法則,所以現代成本會計中蘊涵著帕累托法則的理念和規律,運用該法則,有助于解決傳統成本會計中的問題。
三、現代成本會計中的帕累托法則
(一)成本核算與帕累托法則的關系
1.帕累托法則在成本對象選擇上的運用。傳統成本對象的選擇是以產品為中心,以直接人工、直接人工小時、機器小時等作為制造費用的分配標準,就成本論成本。隨著科學技術的發展,傳統成本會計已無法反映產品與間接費用的因果關系,因為生產成本中的人工成本不再是關鍵成本,而是以大量的制造費用取而代之。所以,一味強調在有限的成本降低空間拼命降低產品的生產成本,只能使偽劣產品的生產增加。這種行為的盲目性和事與愿違后果的產生,關鍵在于缺乏對少數關鍵因素的把握以及對因果關系的正確認識。
帕累托法則的內涵是抓住少數關鍵因素,達到資源配置的最優狀態。我們將這一理念用于成本管理中,有助于資源的有效利用和成本的最佳控制,從而實現資源的最佳配置,體現出成本優勢。因此,要反映資源最佳配置的信息,關鍵在于確定成本對象,以清晰地反映其與資源配置的因果關系,進而取得成本對象消耗資源的有
