【摘要】內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要手段。內(nèi)部控制能夠保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，文章主要談?wù)搩?nèi)部控制的方法和原則，提出完善內(nèi)部控制的對策。
【關(guān)鍵詞】職務(wù)分離；適當(dāng)授權(quán)；有效控制
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部會計控制
（一）內(nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的一種重要手段，內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證會計信息真實正確和財務(wù)收支合法合規(guī)，以及保證經(jīng)濟(jì)活動有序進(jìn)行而制定和實施的一系列相互聯(lián)系，相互制約，相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱，它包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。
（二）內(nèi)部會計控制
內(nèi)部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全。
二、內(nèi)部會計控制的方法
（一）不相容職務(wù)充分分離
不相容職務(wù)分離是指經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和紀(jì)錄等完全有一人或一個部門辦理時發(fā)生錯誤與舞弊的概率就會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。（1）資產(chǎn)的保管與會計分離。當(dāng)同一員工身兼兩職時，就可能一方面利用資產(chǎn)為自己謀私利，另一方面通過操縱相應(yīng)的會計紀(jì)錄而加以遮掩或逃避責(zé)任。（2）經(jīng)營責(zé)任與會計分離。為了盡可能使會計信息不偏不倚、提高會計信息的可信性，會計紀(jì)錄和財務(wù)報告的編制，一般由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的單獨的財會部門統(tǒng)一進(jìn)行。（3）交易的授權(quán)和交易的執(zhí)行以及相關(guān)資產(chǎn)的保管三者相分離。例如，如果采購業(yè)務(wù)的授權(quán)與采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行不分離，如果采購業(yè)務(wù)的執(zhí)行與采購貨款的審查支付不分離，就容易發(fā)生采購經(jīng)辦人索要回扣、損害企業(yè)利益的不道德行為。
（二）憑證和記錄控制
企業(yè)應(yīng)設(shè)計和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，確保經(jīng)濟(jì)交易和事項得以全面、完整和準(zhǔn)確地記錄。這些憑證和記錄包括銷售發(fā)票、請購單、工資表、各種賬冊等。會計科目表通過準(zhǔn)確精細(xì)地說明什么類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該歸入什么會計科目，可以減少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類錯誤，減少財務(wù)報表上的錯誤。程序說明書通過具體闡述賬務(wù)處理程序，有助于這些程序被一貫、正確地執(zhí)行，提高會計記錄的準(zhǔn)確性。
（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)
有效的內(nèi)部控制要求每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。授權(quán)通常包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指管理當(dāng)局事先政策，規(guī)定各個部門、各個職位的權(quán)限。屬于政策限定范圍內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者超出一定金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)，管理當(dāng)局可能不愿意制定一般性的政策，而寧愿逐筆業(yè)務(wù)逐筆批準(zhǔn)。
（四）資產(chǎn)接觸與記錄使用的控制
企業(yè)對接觸、合用資產(chǎn)（特別是現(xiàn)金和存貨等易變現(xiàn)資產(chǎn)）和記錄（包括會計記錄和業(yè)務(wù)記錄），應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施。企業(yè)若實現(xiàn)了高度的計算機(jī)化，保護(hù)電腦設(shè)備、計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件更顯得特別重要。保護(hù)資產(chǎn)和記錄，一方面需要強化授權(quán)控制，另一方面則應(yīng)實行物理控制。常見的物理控制如建立倉庫，由一個勝任的倉庫保管員控制貨物的進(jìn)出、進(jìn)行倉儲管理，將現(xiàn)金、有價證卷、等重要的物品放置于保險柜中，則是防火防盜的有效保管措施。
（五）獨立稽核
最后一類控制程序是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項及計價由具體經(jīng)辦人之外的獨立人士地行核對或驗證。獨立稽核之所以必要，是因為如果不存在經(jīng)常的檢查評價機(jī)制，內(nèi)部控制傾向于隨著時間的遷移而變化。
（六）風(fēng)險控制
企業(yè)針對每個控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括：（1）籌資風(fēng)險控制。企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的加大，避免陷入財務(wù)困境。（2）投資風(fēng)險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對策。（3）信用風(fēng)險控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)行信用實時跟蹤。（4）合同風(fēng)險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。
三、評價內(nèi)部會計控制的原則
（一）健全性原則
從《規(guī)范》規(guī)定看不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運、存等經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度。
（二）經(jīng)濟(jì)性原則
內(nèi)部會計控制產(chǎn)生于加強經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。
（三）適用性原則
由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點，因此，內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須與單位實際情況相適應(yīng)，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。
（四）協(xié)調(diào)性原則
內(nèi)部會計控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣才能保證單位實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
四、完善內(nèi)部會計控制制度的對策
（一）提高對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識
加強總會計師在會計工作的地位，加強對財務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，保證內(nèi)部控制正常有效運行。
（二）強化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的內(nèi)部會計控制
許多企業(yè)和單位正致力于加強自身的內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升高校管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑，強化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中的內(nèi)部控制。
（三）加強會計人員綜合素質(zhì)控制，與內(nèi)部審計共同完善內(nèi)部監(jiān)督控制
會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者。加強對會計人員以《會計法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運用有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度，掌握財務(wù)運行工作的全過程，自覺學(xué)會處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會計人員的綜合素質(zhì)，確保會計信息的真實完整。
（四）根據(jù)新形勢，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度
新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實施ERP，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，如品牌、域名、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程等。
參考文獻(xiàn)
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