這幾天，某電梯銷售公司的王會計心情特別沉重，一次失敗的稅收籌劃對公司的影響很大，要補繳大筆稅款，可是錢從哪里來？
事情還得從半年前說起。2009年底，王會計在書店里看到一本《稅收籌劃大全》，發(fā)現(xiàn)書中一個案例與其所在公司情況很相似：近期該公司有一筆業(yè)務，銷售量近80萬元，購銷雙方正在商談價格相關事宜。王會計仔細研讀該案例后，向公司老板獻策：“按公司以前的做法，銷售電梯按17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業(yè)務80萬元的銷售額計算，需要繳納增值稅80－（80÷1.17）＝11.62（萬元）。”隨后，王會計介紹了自己的籌劃方案：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。如果公司與購買方簽訂合同時，把電梯的銷售價定為60萬元，安裝費定為20萬元，應收賬款同樣為80萬元，應繳納增值稅60－（60÷1.17）＝8.72（萬元），營業(yè)稅20×3%＝0.6（萬元），合計9.32萬元。與11.62萬元相比，公司少繳稅款2.3萬元。這個方案得到了購銷雙方的認同。
2010年5月，當?shù)囟悇詹块T對全市中小企業(yè)進行抽查，該電梯銷售公司被列為抽查對象。王會計對此并不擔心，因為自己有十多年的工作經(jīng)驗，公司賬目清晰，稅款分文不少，各項稅負指標均在標準范圍之內(nèi)。不料，抽查后的第二天，稅務人員打來電話約請王會計說明檢查發(fā)現(xiàn)的異常情況。稅務人員問：“2009年，你公司有一筆銷售總額為80萬元的業(yè)務，增值稅的計算方法不正確吧？”王會計連忙拿來了銷售合同和那本《稅收籌劃大全》，并把籌劃過程及計算方法仔細地講述了一遍。稅務人員解釋道：“根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條第一項的規(guī)定，銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。你公司是以銷售為主的企業(yè)性單位，而且從經(jīng)營范圍及相關資料來看，并沒有電梯安裝資質(zhì)。同時，你公司也不屬于具有施工資質(zhì)的施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物，不符合《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，即納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅：提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。所以，你公司應補繳增值稅2.3萬元，并將接受相應的其他處罰。”
