摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為政府部門、投資者、債權(quán)人等各個(gè)方面了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要資源，日益受到社會(huì)的重視。但是，近幾年會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這不僅削弱了會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能，而且直接危害國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，杜絕會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題已成為當(dāng)務(wù)之急。
關(guān)鍵詞：信息；原因；策略
一、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)
會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去意義的行為。主要表現(xiàn)在以下方面：會(huì)計(jì)憑證反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實(shí)，會(huì)計(jì)賬薄記錄不實(shí)；會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表失真，企業(yè)的毛利率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)失真。在會(huì)計(jì)信息失真的各種表現(xiàn)中，以會(huì)計(jì)憑證反映失真最為嚴(yán)重，有些單位利用虛假發(fā)票，以少開多，改變品名和數(shù)量，造成發(fā)票的記載與事實(shí)相背離，直接影響了最終形成的會(huì)計(jì)信息，這種失真具有極大的隱敝性，是目前會(huì)計(jì)核算過(guò)程中最難以治愈的“頑癥”。造成會(huì)計(jì)憑證失真，假賬薄、假報(bào)表、假利潤(rùn)（或虧損）大量出現(xiàn)。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因
會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題長(zhǎng)期以來(lái)得不到根治，且愈演愈烈，具有深刻的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和文化根源。其中，既有主觀原因，也有客觀原因。
（一）主觀原因
從主觀上講，會(huì)計(jì)信息失真主要是利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員工作能力低下、工作責(zé)任心不強(qiáng)造成。
1、利益驅(qū)動(dòng)。（1）追求政治利益。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人一直采用上級(jí)主管部門委派制，再加上現(xiàn)行組織和人事管理體制缺乏有效的監(jiān)督與考核，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)以及工作能力的考核常常側(cè)重于其任期內(nèi)的利潤(rùn)指標(biāo)上，導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人不是在練好內(nèi)功、抓好市場(chǎng)上下功夫，而是一味從數(shù)字上做文章，指使、授意、強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員造假，粉飾經(jīng)營(yíng)成果。而有些地方政府和企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)為了體現(xiàn)本地區(qū)、部門的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，求得自己任期的好名聲，常常不經(jīng)過(guò)科學(xué)分析就盲目制訂一系列經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)指標(biāo)，并且以行政領(lǐng)導(dǎo)形式強(qiáng)行下達(dá)給企業(yè)，由于這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)缺乏合理依據(jù)，企業(yè)很難完成。當(dāng)目標(biāo)任務(wù)不能如期完成時(shí)，將有意識(shí)地誘導(dǎo)企業(yè)報(bào)喜不報(bào)憂的手段虛報(bào)利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)向數(shù)字“注水”，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣，結(jié)果是當(dāng)官的保住了位子，企業(yè)贏得了榮譽(yù)，而國(guó)家卻遭受了嚴(yán)重?fù)p失。（2）追求經(jīng)濟(jì)利益。從社會(huì)角度分析，由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不久，原有價(jià)值觀念、倫理道德觀念等受到很大的沖擊，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的誠(chéng)實(shí)信用的價(jià)值觀念尚未形成，在新舊經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡時(shí)期，由于法制建設(shè)存在漏洞，社會(huì)監(jiān)督制約體制不健全，會(huì)計(jì)工作秩序出現(xiàn)了一些混亂。個(gè)別會(huì)計(jì)人員沒(méi)有樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，拜金主義嚴(yán)重，法制觀念淡薄，采取虛開、多開、涂改單據(jù)等違法手段將國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)據(jù)為已有。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為謀求小集體利益，置國(guó)家利益于不顧，強(qiáng)令或與會(huì)計(jì)人員合謀造假。如在向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量，掩飾不良資產(chǎn)，虛增還貸能力，以求貸到款項(xiàng)，在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，隱瞞收入，虛增成本，人為降低利潤(rùn)，達(dá)到偷稅漏稅的目的。如此種種，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2、會(huì)計(jì)人員工作能力低下、工作能力不強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員在單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，是對(duì)反映和記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)按照一定規(guī)則進(jìn)行提取，會(huì)計(jì)人員的工作能力大小及工作責(zé)任心強(qiáng)弱，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。部分從業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，在實(shí)際工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度把握不好，曲解會(huì)計(jì)科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。另外，由于會(huì)計(jì)人員作疏忽，也經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)漏記等問(wèn)題，產(chǎn)生過(guò)失性虛假會(huì)計(jì)信息。
（二）客觀因素
1、缺乏良好管理環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行行政管理體制，在很大程度上給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了不良的工作環(huán)境，形成缺乏依法理財(cái)?shù)拇蟓h(huán)境，使原本可行的會(huì)計(jì)制度不能規(guī)范實(shí)施。例如，企業(yè)的壞賬損失核算問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度明文規(guī)定，因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，或超過(guò)3年還不能收回的應(yīng)收賬款，可以作為壞賬損失處理。但是，在實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)因?yàn)槎囝^管理，壞賬損失要經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)部門審批，而且必須附帶有債務(wù)人破產(chǎn)有關(guān)證明，由于有些證明很難取得使企業(yè)壞賬無(wú)法按規(guī)定及時(shí)核銷，只能長(zhǎng)期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)，產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息。
2、會(huì)計(jì)制度不夠完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完善，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較大的隨意性。如會(huì)計(jì)分期、會(huì)計(jì)計(jì)量中的估計(jì)、分類、匯總，以及成本費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)等都可人為選擇，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也存在不同的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，如果在會(huì)計(jì)報(bào)表中不加以披露，勢(shì)必在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息的模糊。
3、會(huì)計(jì)人員管理體制存在缺陷。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員都是企業(yè)的一部分，會(huì)計(jì)人員的人事任免權(quán)等均掌握在單位負(fù)責(zé)人手中，而會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的對(duì)象是本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及單位領(lǐng)導(dǎo)人，基于自身利益，會(huì)計(jì)人員往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖，違反原則處理會(huì)計(jì)事務(wù)，否則就可能下崗或受到打擊報(bào)復(fù)。有人描述這種現(xiàn)象為“站得住的，頂不往，頂?shù)米〉模静蛔 保瑫?huì)計(jì)人員依法發(fā)揮監(jiān)督作用常常流于空談，所以必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革。
4、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督失職。行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督失職，是會(huì)計(jì)信息失真的另一個(gè)原因。《會(huì)計(jì)法》第33條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。”但這些部門往往只注重本職業(yè)務(wù)績(jī)效，而忽略或放棄行政監(jiān)督職責(zé)。如有的稅務(wù)機(jī)關(guān)只征繳稅款不檢查賬務(wù)，甚至直接向企業(yè)交底：只要完稅、補(bǔ)稅，就可以不進(jìn)行檢查。由于人民銀行不直接對(duì)企業(yè)開展業(yè)務(wù)，而是通過(guò)授權(quán)各種商業(yè)銀行間接地進(jìn)行監(jiān)督、事實(shí)上，商業(yè)銀行為滿足企業(yè)提供服務(wù)的要求，往往默認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，放棄監(jiān)督職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)制度主要社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不依法履行職責(zé)，有的甚至與企業(yè)串通造假。
三、治理會(huì)計(jì)信息失真的策略
不論何種原因引起的會(huì)計(jì)信息失真，都會(huì)干擾國(guó)家的行政管理秩序和經(jīng)濟(jì)決策，造成社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的“信用危機(jī)”，給國(guó)家、社會(huì)造成損失。因此，根除和減少會(huì)計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急，對(duì)此，本文提出以下解決對(duì)策：
（一）從源頭抓起，杜絕單位負(fù)責(zé)人的違法行為
從有關(guān)資料反映，單位會(huì)計(jì)信息失真大多與單位負(fù)責(zé)人有直接關(guān)系，有一些表現(xiàn)為單位負(fù)責(zé)人過(guò)失產(chǎn)生，有一些是在單位負(fù)責(zé)人慫恿、指使下造成的，所以必須從單位負(fù)責(zé)人開始解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。對(duì)此，一是要提高單位負(fù)責(zé)人政策法律水平，使其具有現(xiàn)代法律意識(shí)，能夠正確認(rèn)識(shí)個(gè)人、小集體與國(guó)家之間的關(guān)系，具體措施是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的考評(píng)制度化、規(guī)范化。二是主管部門與各單位負(fù)責(zé)人簽訂“行政合同”，約定單位負(fù)責(zé)人保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的具體內(nèi)容和要求，這樣，有利于增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，便于主管機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督。三是做出硬性規(guī)定，要求單位負(fù)責(zé)人掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)資料形式、形成以及會(huì)計(jì)信息的使用、發(fā)布等有合乎法律要求的正確理解。
（二）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，它包括會(huì)計(jì)信息控制和財(cái)務(wù)管理控制。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制促進(jìn)企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，雖然總結(jié)了內(nèi)部牽制制度，責(zé)任中心控制制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是由于現(xiàn)階段公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至出現(xiàn)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兼任，監(jiān)事會(huì)受制于董事長(zhǎng)，“三權(quán)”實(shí)際為“一權(quán)”的現(xiàn)象，形成大量的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。由于自己監(jiān)督自己、控制自己，造成逆向選擇與決策失誤，使得當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生大量虛假會(huì)計(jì)信息。為改變部門對(duì)付財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)對(duì)付經(jīng)理、經(jīng)理對(duì)付董事會(huì)、董事會(huì)欺騙投資者的局面，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如我國(guó)實(shí)行的國(guó)有企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，促使上市公司吸收獨(dú)立董事以及公司法規(guī)定董事長(zhǎng)與總經(jīng)理不得兼任等方法，從生成會(huì)計(jì)信息的源頭開始，對(duì)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整做出嚴(yán)格的措施性規(guī)定，減少了假賬真算、真賬假算的數(shù)字游戲，保證了會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、完整性，特別是對(duì)防止挪用、貪污公共財(cái)物的行為起到了積極的作用。
（三）改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制——嘗試會(huì)計(jì)委派制
會(huì)計(jì)委派制就是把單位會(huì)計(jì)人員從企事業(yè)單位中獨(dú)立出來(lái)，由國(guó)家對(duì)所有會(huì)計(jì)人員建立數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行統(tǒng)一委派，分級(jí)管理，會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，有權(quán)代表國(guó)家對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施直接監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)人不得干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作的一種管理體制。在會(huì)計(jì)委派制中應(yīng)明確委派會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，使之不完全受制于單位負(fù)責(zé)人，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理，保證委派會(huì)計(jì)人員真正履行規(guī)定的職責(zé)，從而使會(huì)計(jì)人員擺脫與單位之間的人事依附關(guān)系，保持相對(duì)獨(dú)立性，排除外部干擾依法辦事，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。財(cái)政部、監(jiān)察部于2000年聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制工作意見》，肯定了會(huì)計(jì)委派制是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理中的有效形式，是從源頭預(yù)防和治理腐敗的主要措施。
（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督及監(jiān)管體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督
完善會(huì)計(jì)監(jiān)督及監(jiān)管體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是根治會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的一大舉措。外資企業(yè)的報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資以及上市公司的審計(jì)等都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師。為有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性，國(guó)家采取了會(huì)計(jì)事務(wù)所脫鉤改制等措施，但是，應(yīng)該在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律組織作用的同時(shí)，強(qiáng)化其制約機(jī)制建設(shè)，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中客觀、公正、廉潔、實(shí)事求是的執(zhí)業(yè)原則，在數(shù)量上加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督隊(duì)伍的同時(shí)更要注重質(zhì)量建設(shè)，使社會(huì)監(jiān)督體系得到不斷發(fā)展與完善。
從現(xiàn)實(shí)情況看，行業(yè)主管單位，審計(jì)部門以及其他行政職能機(jī)關(guān)，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息均有監(jiān)管權(quán)。但在監(jiān)管過(guò)程中，特別是對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息管理效果甚微，有些地區(qū)、部門甚至監(jiān)管失控。究其原因，會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系存在缺陷是一個(gè)重要因素，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管機(jī)關(guān)的管理，在制度上完善監(jiān)管體系。具體措施是：由法規(guī)規(guī)定，或由國(guó)務(wù)院指定會(huì)計(jì)信息監(jiān)管單位，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作，要求其他機(jī)關(guān)既各司其責(zé)，又相互配合，協(xié)調(diào)。在新的監(jiān)管體系中，既賦予監(jiān)管機(jī)關(guān)排除干擾、依法獨(dú)立監(jiān)管權(quán)力，又要明確監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真麻木、放任等“不作為”行為的法律責(zé)任，依法建立有力度、高效率的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系。
（五）采用現(xiàn)代化手段，消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。人類社會(huì)已進(jìn)入了電子化時(shí)代。我國(guó)政府也大力推行“電子政務(wù)”、“電子商務(wù)”的開展，各單位的業(yè)務(wù)往來(lái)將通過(guò)“網(wǎng)絡(luò)”快速、便利地完成，其中會(huì)計(jì)信息也被電子代碼完整、真實(shí)地記錄下來(lái)。為了保證電子數(shù)據(jù)不被刪改，無(wú)論“電子商務(wù)”還是“電子政務(wù)”，電子數(shù)據(jù)交換并不是在數(shù)據(jù)交換雙方直接進(jìn)行的，而是通過(guò)國(guó)家“認(rèn)證中心”完成的，因此，各單位通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，就要在國(guó)家登記認(rèn)證機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，必要時(shí)，稅務(wù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等有關(guān)行政機(jī)關(guān)可以直接調(diào)取相關(guān)會(huì)計(jì)資料和信息，由此防范會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。
