真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)健康并協(xié)調(diào)發(fā)展的基礎(chǔ)，小至一個(gè)單位，大到整個(gè)國(guó)家，會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行都是至關(guān)重要的。為確保正確決策，會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量保證。但目前我們遠(yuǎn)未能從總體上遏制虛假信息的蔓延，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象甚至愈演愈烈，如何將其根治，這對(duì)于理論和實(shí)務(wù)，都具有十分重要的意義。
一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)
所謂會(huì)計(jì)信息失真，就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假，不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：
第一，會(huì)計(jì)原始資料失真。這包括原始憑證、記賬憑證的不合格制作。不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬戶，或者根本就不設(shè)置賬簿，在實(shí)際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫(kù)，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊。
第二，任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，一些企業(yè)在上報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往不是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)記錄如實(shí)反映，而是根據(jù)“需要”來(lái)人為“調(diào)節(jié)”報(bào)表。向銀行貸款時(shí)夸大資產(chǎn)和凈利潤(rùn)量，掩飾不良資產(chǎn)；向稅務(wù)局申報(bào)納稅時(shí)，隱瞞利潤(rùn)額；向主管部門上報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，卻又向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；企業(yè)改制時(shí)，自然就把凈資產(chǎn)、利潤(rùn)變?yōu)樨?fù)數(shù)。
第三，成本費(fèi)用不實(shí)。在理論上采用不同的核算方法就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。在把客觀原因放在一旁后，還會(huì)發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中存在著緩攤待攤費(fèi)用，少提或不提折舊等手段以降低成本；相對(duì)地利用虛列成本費(fèi)用、超額計(jì)提折舊等方法增加成本。無(wú)論何種手法。成本費(fèi)用不實(shí)也導(dǎo)致失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
第四，賬外設(shè)賬。一些企業(yè)為了在不同單位面前能有一個(gè)較有利的地位，為了應(yīng)付主管單位、工商、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等部門分別建賬，基本上是按以上單位的要求進(jìn)行倒記賬。不少企業(yè)為取得有關(guān)銀行信任，爭(zhēng)取多貸款，編造反映較大利潤(rùn)的會(huì)計(jì)賬簿與報(bào)表；而為達(dá)到漏稅的目的，提供給稅務(wù)部門則是收支相抵，略有盈余的會(huì)計(jì)報(bào)表。這些會(huì)計(jì)信息毫無(wú)真實(shí)性可言。私設(shè)小金庫(kù)是會(huì)計(jì)信息中不反映的，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析
會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息，其本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實(shí)際中，由于各種原因往往造成會(huì)計(jì)信息失真，致使信息使用者決策失誤。為治理會(huì)計(jì)信息失真，必須從制度方面和技術(shù)方面努力。
（一）會(huì)計(jì)信息失真的制度性因素分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度是一套行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。制度由非正式約束、正式約束、實(shí)施機(jī)制3部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場(chǎng)中的不確定性，抑制機(jī)會(huì)主義行為，從而降低交易成本。制度為人們?cè)趶V泛的社會(huì)分工中的合作提供了一個(gè)基本框架，它能為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支，與會(huì)計(jì)相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度含義。
1、非正式約束方面。非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的行為規(guī)范。包括價(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識(shí)形態(tài)等因素。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，人們?cè)械膬r(jià)值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識(shí)形態(tài)受到了很大的沖擊，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠(chéng)實(shí)信用等價(jià)值觀念尚未建立起來(lái)，這樣對(duì)利己主義和機(jī)會(huì)主義就失去了道德的約束。
2、正式約束方面。正式約束是指人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約，以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級(jí)結(jié)構(gòu)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，會(huì)計(jì)環(huán)境的頻繁變動(dòng)，使會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)明顯滯后，而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)法中還殘留著不少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。這樣，在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。
《會(huì)計(jì)法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，有的缺乏可操作性。具體表現(xiàn)在以下方面：
第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。
第二，會(huì)計(jì)法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。
第三，會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門、社會(huì)公眾之間的“博弈空間”，增加全社會(huì)的交易成本。
第四，會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督體系不完善。社會(huì)監(jiān)督主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平有限，管理體制不合理，加之職業(yè)道德的淡化等原因，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”，難以做到“客觀”、“公正”。
3、實(shí)施機(jī)制方面。實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實(shí)施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)，“有法不依”比“無(wú)法可依”更壞。有效的實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本，那么“理性人”就會(huì)選擇違規(guī)。由于信息的不對(duì)稱以及監(jiān)督不力，使得會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分。
（二）會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素分析
會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。模糊性指在對(duì)事物進(jìn)行判斷時(shí)所進(jìn)行的“辦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時(shí)，對(duì)事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無(wú)論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物時(shí)難于甚至不能做出準(zhǔn)確、唯一的判斷。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中同樣存在大量的不確定性和模糊性，加之會(huì)計(jì)處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會(huì)計(jì)工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下方面：
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。
2、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中存在不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中，對(duì)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響。其他如外幣折算、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、衍生金融工具計(jì)價(jià)等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3、對(duì)未來(lái)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來(lái)事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來(lái)各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。同時(shí)，會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象。
4、有關(guān)分析、評(píng)價(jià)方法的模糊性。人們?cè)谶\(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時(shí)，往往附上若干假設(shè)的前提，而這本身就是不確定的。如計(jì)算凈現(xiàn)金流量，以確定有價(jià)證券價(jià)格時(shí)貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標(biāo)準(zhǔn)，選用不同的貼現(xiàn)率，計(jì)算的結(jié)果會(huì)有很大的差異。又如財(cái)務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn)，比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。
三、消除會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
（一）信息失真的治理對(duì)策
一些單位披露的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已經(jīng)成為普遍性的問(wèn)題，也給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)隱患。治理會(huì)計(jì)信息失真已成為急需解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真的根治對(duì)策主要包括以下方面：
第一，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的前提。要進(jìn)一步加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳力度，使《會(huì)計(jì)法》真正深入人心；要進(jìn)一步加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度，使會(huì)計(jì)真正走上法制化軌道。貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》還要進(jìn)一步完善與會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)制度，使會(huì)計(jì)工作真正走上規(guī)范化、制度化的道路。
第二，建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo)；要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系；要加強(qiáng)對(duì)賬工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度措施有：首先要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；其次應(yīng)當(dāng)建立、健全實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度。
第三，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任是根治會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。當(dāng)前的主要問(wèn)題是如何落實(shí)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)這一法律規(guī)定，關(guān)鍵在于：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算的基本知識(shí)和會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)；對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)制度。
第四，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度、后續(xù)教育和培訓(xùn)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的保證。首先應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理制度。重點(diǎn)是實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書制度。其次應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育應(yīng)放在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的首位。
第五，完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的一項(xiàng)重要措施。要完善和加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督。要完善社會(huì)審計(jì)監(jiān)督制度。積極穩(wěn)妥地推行會(huì)計(jì)人員委派制度。
第六，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的懲治力度是根治會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)有力的手段。針對(duì)會(huì)計(jì)工作中存在的突出問(wèn)題，新《會(huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)信息失真行為作為懲治的重點(diǎn)。同時(shí)，在《刑法》、《審計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險(xiǎn)法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)中也對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了嚴(yán)懲，從各個(gè)方面在法律上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。今后的重點(diǎn)仍然是抓落實(shí)，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。
會(huì)計(jì)信息失真，虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生，其具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜，要治理，就不能單純靠一種措施，而必須注意對(duì)多種治理措施的綜合運(yùn)用。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，輔以深入細(xì)致的行政管理，并開展多種形式的宣傳教育工作，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)?？傊?，會(huì)計(jì)信息失真的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各有關(guān)部門齊抓共管，相互協(xié)調(diào)，只有這樣，才能為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。
（二）預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
第一，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。加緊具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對(duì)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做出必要規(guī)定。
第二，明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程規(guī)范和界定功能，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是企業(yè)開展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成才會(huì)有效率。
第三，要求會(huì)計(jì)人員科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。但這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無(wú)所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，并且以不至于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。
第四，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，建立一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子，預(yù)防會(huì)計(jì)信息的失真。
第五，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間，從而減少會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。
