摘要：不同促銷方式下的不同會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生不同的影響，文章對(duì)不同促銷方式下的不同會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)和稅收進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)對(duì)于不同的促銷方式，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，才能做到既真實(shí)反映促銷活動(dòng)的發(fā)生，又避免應(yīng)增值稅等問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。
關(guān)鍵詞：促銷；會(huì)計(jì)處理；稅收
隨著商品經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國(guó)加入WTO，以及金融危機(jī)全球化的影響，商家為了刺激消費(fèi)，采取了各種不同的促銷手段，如打折，贈(zèng)券等等，有些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有做出明確的規(guī)定。本文試圖對(duì)折扣銷售、購(gòu)物贈(zèng)券以及買物贈(zèng)物這3種主要的促銷方式的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
一、折扣銷售
折扣銷售是指商家為了達(dá)到促銷目的，對(duì)消費(fèi)者欲購(gòu)買的物品提供相應(yīng)的折扣，主要包括會(huì)員折扣、限時(shí)銷售、降價(jià)銷售、買滿減現(xiàn)金等方式。
（一）折扣銷售的特點(diǎn)
1、現(xiàn)實(shí)性：消費(fèi)者在購(gòu)買商品的當(dāng)時(shí)，商家也就提供了相應(yīng)的折扣，購(gòu)買與促銷行為不存在滯后。
2、確定性：對(duì)商家是否提供折扣可以很確定的了解，只要消費(fèi)者購(gòu)買了折扣商品，折扣事宜也就相應(yīng)的發(fā)生了。
3、連帶性：商家這種折扣的承諾是伴隨著消費(fèi)者購(gòu)買同時(shí)發(fā)生的。
（二）折扣銷售的環(huán)節(jié)
折扣銷售一般是直接在原價(jià)的基礎(chǔ)上減少相應(yīng)的現(xiàn)金。
（三）折扣銷售的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，折扣銷售的會(huì)計(jì)處理可以采取兩種方式：以折扣后的金額直接開(kāi)具一張發(fā)票銷售；以原價(jià)開(kāi)具一張發(fā)票，再以折扣價(jià)格開(kāi)具一張紅字發(fā)票沖銷折扣金額。
具體會(huì)計(jì)處理通過(guò)以下案例進(jìn)行說(shuō)明：
某商場(chǎng)春節(jié)促銷期間推出全場(chǎng)7折的促銷活動(dòng)，增值稅稅率為17％。某顧客在促銷期內(nèi)購(gòu)買了200元的商品，支付了140元現(xiàn)金。購(gòu)買商品的進(jìn)價(jià)為100元，商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：
開(kāi)一張票：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 140
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 119.66
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
開(kāi)兩張票：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51.28
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.72
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60
通過(guò)對(duì)比可以看出，兩種開(kāi)票方式對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并未產(chǎn)生影響，然而根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)折扣的折扣額與銷售額開(kāi)在一張發(fā)票上的，增值稅可以抵扣，分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票的，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，增值稅均不能抵扣。很明顯，第二種方式處理下會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、購(gòu)物贈(zèng)券
購(gòu)物贈(zèng)券是商家為了吸引顧客，在顧客購(gòu)買指定價(jià)格的商品以后，贈(zèng)送一定數(shù)額的購(gòu)物券，顧客可以在下次購(gòu)物時(shí)使用此購(gòu)物券抵減相應(yīng)數(shù)額的現(xiàn)金，購(gòu)物券必須在指定的期限內(nèi)使用。
（一）購(gòu)物贈(zèng)券方式的特點(diǎn)
1、或有性：顧客使用消費(fèi)券具有不確定性，并不是所有贈(zèng)送的購(gòu)物券都會(huì)被顧客使用。
2、遞延性：顧客在購(gòu)買商品之后取得購(gòu)物券，并在之后的不確定時(shí)間使用該購(gòu)物券，在取得和使用之間有一個(gè)時(shí)間過(guò)程。
（二）購(gòu)物贈(zèng)券方式的環(huán)節(jié)
消費(fèi)者購(gòu)物商場(chǎng)發(fā)放贈(zèng)券；消費(fèi)者使用贈(zèng)券并補(bǔ)齊差價(jià)；活動(dòng)到期，處理未收回贈(zèng)券。
（三）購(gòu)物贈(zèng)券方式的會(huì)計(jì)處理
在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，對(duì)此種促銷方式可以采取兩種會(huì)計(jì)處理方式。一種認(rèn)為，贈(zèng)送的購(gòu)物券會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少，認(rèn)為是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，將贈(zèng)送的購(gòu)物券計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，消費(fèi)者使用購(gòu)物券時(shí)將其轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；另一種是認(rèn)為，送贈(zèng)券銷售其實(shí)質(zhì)是降價(jià)銷售，應(yīng)將歸屬贈(zèng)券的貨款計(jì)入“遞延收益”，使用贈(zèng)券時(shí)再由“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
具體會(huì)計(jì)處理通過(guò)以下案例進(jìn)行說(shuō)明：
某商場(chǎng)在春節(jié)期間推出了“買200送60”的購(gòu)物贈(zèng)券的促銷活動(dòng)。購(gòu)物券截止日期為2月4日。增值稅稅率為17％，某顧客在2月1日購(gòu)買了200元商品，取得了60元的購(gòu)物券。該顧客當(dāng)天又購(gòu)買了100元的商品，支付購(gòu)物券60元，現(xiàn)金40元。商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：
購(gòu)物券計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”方式：
顧客購(gòu)買200元商品并取得購(gòu)物券
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 163.49
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36.51
借：銷售費(fèi)用 60
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——購(gòu)物贈(zèng)券 60
顧客使用消費(fèi)券同時(shí)補(bǔ)齊差價(jià)
借：庫(kù)存現(xiàn)金 40
預(yù)計(jì)負(fù)債 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53
活動(dòng)結(jié)束，將“預(yù)計(jì)負(fù)債”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”
購(gòu)物券計(jì)入“遞延收益”方式：
顧客購(gòu)買200元商品并取得購(gòu)物券
借：庫(kù)存商品 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 102.22
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 37.78
遞延收益 60
顧客使用消費(fèi)券同時(shí)補(bǔ)齊差價(jià)
借：遞延收益 60
庫(kù)存現(xiàn)金 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85.47
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.53
活動(dòng)結(jié)束，將“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”
兩種方式相比較發(fā)現(xiàn)，將購(gòu)物券計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債，在消費(fèi)者沒(méi)有使用消費(fèi)券時(shí)，會(huì)增加企業(yè)的一部分費(fèi)用，而這部分費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，如果活動(dòng)結(jié)束沒(méi)有及時(shí)處理，可能會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用，減少企業(yè)的利潤(rùn)，從而減少企業(yè)繳納的稅收。
三、買物贈(zèng)物
買物贈(zèng)物是商場(chǎng)的又一種主要的促銷手段，是在消費(fèi)者購(gòu)買指定商品后，贈(zèng)送指定的商品的一種促銷行為。
（一）買物贈(zèng)物的特點(diǎn)
1、連帶性：商家的贈(zèng)送承諾是伴隨著購(gòu)買同時(shí)發(fā)生的。
2、現(xiàn)時(shí)性：消費(fèi)者在購(gòu)買商品的當(dāng)時(shí)，商家也就贈(zèng)送了相應(yīng)的商品，購(gòu)買與促銷行為不存在滯后。
3、確定性：對(duì)商家是否發(fā)放贈(zèng)品可以很確定地了解，只要消費(fèi)者購(gòu)買了促銷商品，贈(zèng)送事宜也就相應(yīng)地發(fā)生了。
（二）買物贈(zèng)物方式的環(huán)節(jié)
消費(fèi)者購(gòu)買促銷商品；購(gòu)買完畢后獲取贈(zèng)送商品。
（三）買物贈(zèng)物方式的會(huì)計(jì)處理
在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，對(duì)此種促銷方式也可以采取2種會(huì)計(jì)處理方式。一是將贈(zèng)送的商品認(rèn)為是一種促銷手段，視其為為了銷售商品而產(chǎn)生的費(fèi)用；二是認(rèn)為贈(zèng)送商品其實(shí)質(zhì)是降價(jià)銷售，將贈(zèng)送的商品視同銷售處理。
具體會(huì)計(jì)處理通過(guò)以下案例進(jìn)行說(shuō)明：
某商場(chǎng)在春節(jié)期間推出了服裝“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，購(gòu)買一件正價(jià)服飾，就可以獲贈(zèng)一件指定服飾。增值稅率為17％。某顧客購(gòu)買了一件200元的上衣，獲贈(zèng)了一件標(biāo)價(jià)100元的T恤，進(jìn)價(jià)為30元。此上衣進(jìn)價(jià)為100元。
商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：
贈(zèng)送商品不確認(rèn)收入，確認(rèn)為費(fèi)用：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫(kù)存商品 100
借：銷售費(fèi)用 34.36
貸：庫(kù)存商品 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4.36
贈(zèng)送商品視同銷售：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29.06
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130
貸：庫(kù)存商品 130
通過(guò)對(duì)2種會(huì)計(jì)處理方法的比較發(fā)現(xiàn)，將贈(zèng)送商品確認(rèn)為費(fèi)用的方式，企業(yè)要對(duì)其贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
四、結(jié)論
通過(guò)對(duì)以上3種商場(chǎng)主要促銷方式的會(huì)計(jì)處理的分析，對(duì)于不同的促銷方式，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，既要做到能夠真實(shí)反映促銷活動(dòng)的發(fā)生，又要避免應(yīng)增值稅等問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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