摘要：文章通過闡述全面預算管理的內涵，指出全面預算管理是企業綜合的、全面的管理、具有全面控制約束力的一種機制。因此，如何更加有效地管理企業，實現企業資源的優化配置已成為企業考慮的重要問題。而財務預算的提出，為企業管理提供了一個方便的途徑，指出了推行全面預算管理的目的和意義，通過分析在全面預算管理的實施過程中存在的問題。主要表現在：一是重收入預算，輕成本控制收入預算；二是有些部門參與配合不足；三是重編制、輕執行；四是考評制度未能貫徹落實到位。同時提出了全面預算管理的改進的建議：一是突出全面預算管理的激勵功能；二是強調過程管理；三是建立預算執行情況報告制度，強化預算差異分析。
關鍵詞：全面預算存在問題；改進建議
全面預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排。它以市場為導向，以利潤為目標，以最優配置企業有限的內部資源為手段，以監督和激勵、約束機制為保障，對企業經營和收支活動實施的積極、嚴格的內部計劃管理和控制；總體來看，全面預算管理通過編制全面的財務預算和業務預算，以及執行中的預算控制、預算分析，建立起管理控制體系，使企業的經營活動能沿著預算管理的軌道運行下去。全面預算管理是對預算的編制、執行、分析、考核等各個環節實施自始至終的過程控制。預算管理是企業發展的重要保證，是企業經營過程中最主要和有效的內部控制機制。因此，我們要理順預算管理體制，強化管理預算基礎工作，確保預算貫徹企業整體經營發展戰略。
一、當前預算實施過程中存在的問題
（一）重收入預算，輕成本控制收入預算
（經營預算、收入計劃）是全面預算的一部分，可以說實行得很到位，也是績效考核的重要依據之一。但在成本預算方面存在不足：一個企業全年的總收入計劃和名項專業收入計劃都能清楚在經營預算中找到，但找不到完成這些收入須投入多少資產、人力（人工成本）、業務費用支出等。還有每年都會有幾個專項的營銷計劃，對每個企業須完成的專項營銷收入計劃都很明確，但在投入方面就欠缺不少。對整個專項營銷計劃的成本費用支出，以及給整個企業收支差額完成帶來貢獻大小缺少預算說明。
（二）有些部門參與配合不足
全面預算是一項系統工作，涉及企業方方面面，十分復雜繁鎖，承擔企業全面預算編制工作的財務部需要大量的信息及各部門參與配合。財務部并不是直接產生預算信息部門，需根據各部門全年工作計劃來統籌安排，平衡各方利益。但有些部門對全面預算工作認識不足，參與積極性不高，認為這僅是財務部的事情。使財務部預算工作所需信息不足，致使預算合理性較差，影響全面預算執行，影響整個企業考核，甚至還有個別單位從自身的短期利益出發，對預算所需要的有關信息有所保留，不能進行有效的溝通，或夸大預算需求，導致預算松弛，缺乏科學性、客觀性，預算有效性差。
（三）重編制、輕執行
在實際預算管理過程中有的部門在預算編制過程中還比較認真，基本能夠按照公司的要求來編制本部門的預算，可是編制完預算以后就如釋重負地似乎完成了所有的預算工作。對具體的預算執行及其執行結果漠不關心，本末倒置，預算的控制過程才是整個預算管理體系的重中之重，是影響預算管理效果的重要環節。
（四）考評制度未能貫徹、落實到位
預算不能成為企業的硬約束，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性。上級管理部門在年終考核預算責任單位時，一方面被考核方過多強調客觀因素對活動績效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方常常有濃重的個人感情去評價被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預算工作富有成效的單位和個人很少獎勵，對實際發生的預算內浪費嚴重或突擊花錢等問題的違規單位和個人的處罰手段很輕微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設，導致影響預算管理工作的深入開展。
以上這些反映了傳統預算的缺陷，但卻并不代表預算就沒有可以利用的價值。相反，預算還可比其他管理工具更好地轉化企業戰略，能將有限的資源分配到各種行動計劃中，從而有效地支持企業戰略執行。所以我們在推進企業管理的過程中，嘗試全面預算管理的創新實踐，以全面預算保障企業業務戰略的實施和行動計劃的執行，通過合理分配資源，肯定能收到了一定成效。
二、全面預算管理的改進建議
（一）強化全面預算管理的激勵功能
目前不少企業對于預算管理預算激勵作用未給予應有的重視。預算提供了明確的一定期間要求達到的經營目標，是業績評價的考評標準和重要依據。預算年度終了，預算管理委員會應報告財務預算執行情況、預算完成情況和預算審計情況對預算執行單位進行量化考核，考核單位應嚴肅預算考核紀律，對預算執行單位做出客觀、公平公正的評價，落實獎罰的方式。獎罰的力度要適當加大，以鼓勵先進，鞭策后進，同時使單位預算管理的作用得以充分發揮。
（二）強調預算管理的過程管理
預算管理要發揮作用不僅要堅持過程控制更要注重結果考核。預算一經批準下達，各責任單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，形成預算執行責任體系。預算開始執行后，必須以預算為標準進行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預算之內，收入性項目必須完成，現金流必須滿足企業日常和長期發展的需要，預算的執行和控制是核心環節，須要企業上下各部門和全體員工的通力合作完成。
（三）建立預算執行情況報告制度，強化預算差異分析和考核
企業實行預算管理各層次的經營者和部門負責人都有明確的經營責任和行政責任，所以預算執行情況便是他們首要關心的信息。這是一種常規的、制度化的分析，在建立企業局域網的條件下，一般由公司財務部直接從計算機中取數，對一些變動異常的指標加以簡練的文字說明。在季度和半年度時則進行詳細的指標分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預測年度預算完成情況，以便經營者心中有數，嚴格控制預算的執行。預算報告必須得到嚴格執行，并評價預算執行情況，對執行過程中的偏差進行說明；引入考核機制，由部門負責人負責，提高預算的執行力。由于經濟條件是不斷變化的，預算有可能隨著這些條件的變化合理性而降低，可以對預算進行必要的調整，以適應經濟條件，但必須合理說明情況并報請領導批準。財務預算委員會的日常工作機構人員要定期組織召開預算執行分析會議，通報預算指標執行情況，責成有關單位分析財務預算與實際執行的差異原因（對預算差異進行深入的、定量的分析），提出改進管理的措施及建議。研究、落實解決財務預算執行中存在問題的政策措施，糾正財務預算執行的偏差。
總之，強化全面預算管理制度建設，規范全面預算管理體系，擴大預算管理范圍，完善全面預算管理基礎，建立全面預算實施辦法，提高預算的科學性、計劃性和全面性，加大預算執行、監控、分析，可以有效實現公司財務的集中控制，達到財務資源的優化整合。企業預算管理在中國的經營管理中尚存在許多問題，要想取得突破性進展，企業必須樹立信心，堅定信念，不斷摸索和實踐，找到適合自己的理想“藥方”。
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（作者單位：江蘇銀行鹽城分行）
