會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題之一，目前有業(yè)主觀、主體觀、母公司觀三種處理方法。長(zhǎng)期以來(lái)，母公司觀一直占上風(fēng)。但是從1995年以來(lái)，F(xiàn)ASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）由原來(lái)的支持母公司觀轉(zhuǎn)向支持主體觀，因此在未來(lái)的合并方法中主體觀將成為發(fā)展趨勢(shì)。
一、三種觀點(diǎn)的理論基礎(chǔ)
業(yè)主觀的理論基礎(chǔ)是業(yè)主理論，即會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是個(gè)完整、不可分割的整體。它注重的是終極所有權(quán)，即強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際擁有，認(rèn)為母子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系。
主體觀的理論基礎(chǔ)是主體理論。即會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離，獨(dú)立存在的個(gè)體。它注重的是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)。它強(qiáng)調(diào)的是控制，認(rèn)為母子公司之間是控制與被控制的關(guān)系，即母公司依靠控制權(quán)，有權(quán)支配子公司的全部而非僅由母公司實(shí)際擁有的那部分資產(chǎn)。
母公司觀沒(méi)有獨(dú)立的理論基礎(chǔ)。它既有業(yè)主觀的成分，也有主體觀的成分，是對(duì)二者的一種折衷。
二、三種觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法
（一）業(yè)主觀的會(huì)計(jì)處理
業(yè)主觀認(rèn)為合并報(bào)表的編制目的是為了滿足母公司股東的需要，是向母公司股東報(bào)告其實(shí)際擁有的資源。因此，業(yè)主觀主張比例合并法。具體的處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)按照母公司的實(shí)際持股比例合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)按照母公司的持股比例確認(rèn)和攤銷(xiāo)。3、母子公司間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的持股比例抵銷(xiāo)。4、合并報(bào)表上無(wú)“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目。
（二）主體觀的會(huì)計(jì)處理
主體觀認(rèn)為合并報(bào)表的編制目的是為了滿足合并主體所有股東的需要，提供整個(gè)集團(tuán)的信息。它主張完全合并法，即：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)全部予以確認(rèn)和攤銷(xiāo)。3、母子公司間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益全部抵銷(xiāo)。4、少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益之中（作為一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)列示）。少數(shù)股東損益計(jì)入合并利潤(rùn)表的合并凈收益之中，并通過(guò)合并利潤(rùn)分配表反映為對(duì)少數(shù)股東應(yīng)享有損益的分配。
（三）母公司觀的會(huì)計(jì)處理
母公司觀也認(rèn)為合并報(bào)表的編制是為母公司的股東服務(wù)的。它綜合運(yùn)用了完全合并法和比例合并法。其處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽(yù)按照母公司的持股比例確認(rèn)和攤銷(xiāo)。3、集團(tuán)內(nèi)公司間交易及順流交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以抵銷(xiāo)，逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷(xiāo)。4、在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，少數(shù)股東權(quán)益作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目
列示于負(fù)債和所有者權(quán)益之間，少數(shù)股東損益在合并利潤(rùn)表上作為一項(xiàng)費(fèi)用，即作為合并凈收益的一個(gè)減項(xiàng)。
