摘要：企業的經濟活動日益復雜化，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，財務報表的合理性就必然受到質疑。要提高財務報告內容的有效性，必須增加披露會計信息。
關鍵詞：財務報表；附注；會計信息；披露
會計報表附注是財務報表的一個重要組成文件，也是會計信息的有關使用者最為關注的會計文件。但現有的財務報告還存在許多不足，正日益深刻地影響著財務報告的相關性。而財務報告存在的基礎之一就是有用性，即為企業會計信息使用者或有利害關系的利益集團提供有用的信息。為了提高財務報告內容的有效性，必須重點披露以下幾個方面的會計信息。
第一，披露衍生金融工具所產生的收益和風險信息。隨著金融創新，諸如期貨、期權之類沒有實際交易而僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇變。如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。
第二，披露人力資源信息。把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現在實物性資產價值量的大小與企業創造未來現金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業現行市場價值之間的相關性也減少。在現行會計體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產被大大低估，而費用則大幅度提高，這也是現行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度，也作為會計學科的一個重要課題來研究。
第三，披露股東權益稀釋方面的信息。由金融創新所引起的權益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股份的市價差異。這就使股東十分關心股份的市場價值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且多是股票市價高于股票賬面值，這就給公司經營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會，如公司發行可轉換債券等。
第四，披露企業全面收益的信息。企業披露全面收益，有著重要的現實意義。一方面，我國市值變化大，一些企業特別是老企業，持有資產的現實價值與會計賬面資產價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。另一方面，可以有效遏制企業操縱利潤或粉飾業績。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變為本期損益是最常見的操縱利潤的方法，如采用全面收益報告，就從根本上杜絕了用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。
第五，披露對公司未來價值的預測信息。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大、可行性差。從實踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。筆者認為編制完整的預測財務報告不但在技術上存在困難，更重要的是沒有使用價值。因為，不同人從自身利益角度去考察一家公司，必然會因其對收益和風險的態度不同而得出不同的價值。既然如此，企業也就不必要編制全面的預測財務報告，披露企業未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息，為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。
第六，披露企業對社會貢獻的信息?，F行企業財務報告所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業對社會的真實貢獻額，即企業所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經濟日趨民主化的今天，傳統財務報告在這方面的不足之處，日益凸現。一是貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者服務。二是經濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業的監督。三是企業對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協調勞資雙方、各種資本供應者，以及企業與社會、政府的關系。四是了解企業對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制定宏觀調控措施，促進經濟的發展。在我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內。
第七，披露環境對企業影響的信息。環境對企業生存和發展的影響可從如下兩個方面來考察：一是環境本身對企業生存和發展的影響。二是因環境而引起的社會原因對企業生存和發展的影響。了解環境對企業生存和發展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業相關的利益集團來講均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業能否持續經營的問題，如一個企業不能持續經營，那么，基于持續經營基礎上的會計信息就毫無意義。其次，了解因環境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環境風險損失等影響企業發展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。現行財務會計忽視了對這方面信息的披露，已不適應環保要求日益提高。
財務報表附注的信息披露能更好地滿足使用者的信息需求，也才能真正起到附注“提高可比性、增進理解性、體現完整性、突出重點性”這些應有的作用，才能真正起到對使用者“決策有用”的作用。財務會計報告也將因附注披露的存在而更好地為使用者提供有用的決策信息。
（作者單位：臨沂市啟陽稅務師事務所有限責任公司）
