摘要：基建工程審計(jì)對(duì)于維護(hù)建設(shè)審計(jì)單位的合法權(quán)益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)投資控制和管理，提高投資效益以及懲治和預(yù)防腐敗都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章結(jié)合筆者多年基建項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐，針對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題，研究探討相應(yīng)的解決對(duì)策。
關(guān)鍵詞：基建審計(jì)；有關(guān)問題；對(duì)策研究
近年來，隨著基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)審計(jì)的作用和地位日益凸顯，本文針對(duì)基建審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題，研究有關(guān)解決對(duì)策，以期對(duì)讀者有所幫助。
一、發(fā)現(xiàn)的主要問題
由于投資主體多元化以及監(jiān)管力量的相對(duì)缺失等原因，近幾年基建審計(jì)工作暴露出一些不容忽視的問題，需引起我們的重視。
第一，送審工程資料不全面甚至缺失。全面準(zhǔn)確的送審資料是開展好基建審計(jì)工作的前提。報(bào)審有關(guān)工程資料應(yīng)力求完整、全面、準(zhǔn)確。筆者在日常審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位有關(guān)部門對(duì)工程資料初審工作不夠重視，認(rèn)為最終有審計(jì)部門把關(guān)，只要是施工單位準(zhǔn)備的資料，統(tǒng)統(tǒng)簽字蓋章上報(bào)審計(jì)，殊不知這些資料都是審計(jì)的重要依據(jù)，一旦簽字蓋章后就產(chǎn)生了法律效力。資料缺失甚至不全面、不真實(shí)、不具體致使后期的審計(jì)工作十分被動(dòng)。
第二，工程預(yù)算報(bào)送審核比率不高。建設(shè)單位往往招標(biāo)時(shí)間緊迫，準(zhǔn)備工作不是很充分，存在重進(jìn)度輕程序的現(xiàn)象，忽視工程預(yù)算審計(jì)的重要性，在對(duì)預(yù)算準(zhǔn)確性沒有十分把握的情況下，就依據(jù)未經(jīng)審核的預(yù)算價(jià)或者以預(yù)算價(jià)為基礎(chǔ)下浮一定比率形成的價(jià)格，來簽訂一次性包死總價(jià)的施工合同，導(dǎo)致合同總價(jià)不準(zhǔn)確、不客觀。近年來的工程審計(jì)情況表明，建設(shè)單位送審工程結(jié)算項(xiàng)目多，預(yù)算項(xiàng)目卻很少，預(yù)算審核率不高，給后期工程結(jié)算審核帶來諸多隱患和風(fēng)險(xiǎn)。
第三，施工合同不響應(yīng)招標(biāo)文件。投標(biāo)企業(yè)采取多種措施，千方百計(jì)中標(biāo)后，對(duì)招標(biāo)文件提出的各種要約或作出的承諾，在簽訂合同時(shí)實(shí)質(zhì)上并未響應(yīng)，而是重談條件、另搞一套，導(dǎo)致招標(biāo)工作流于形式。簽訂的施工合同甚至存在約定不詳細(xì)、不全面、不具體等情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有：招標(biāo)文件編制不詳細(xì)、不嚴(yán)密，限定用語不準(zhǔn)確，簽訂的施工合同中存在重新解釋招標(biāo)文件甚至改變結(jié)算方法的情況，甚至存在招標(biāo)范圍小而施工合同預(yù)定范圍大的不正常現(xiàn)象。
第四，變更簽證管控不規(guī)范。一些單位存在施工方給多少工程變更簽證管理部門就簽多少、簽證內(nèi)容只增加不減少或者加得多減得少等情況。結(jié)算價(jià)往往是在合同價(jià)的基礎(chǔ)上按簽證單變更來增減調(diào)整，簽證單只增不減會(huì)導(dǎo)致結(jié)算加的多減得少，造成結(jié)算價(jià)大幅突破合同價(jià)。個(gè)別建設(shè)單位駐現(xiàn)場(chǎng)代表業(yè)務(wù)水平偏低、管理不到位，監(jiān)理單位不負(fù)責(zé)任等導(dǎo)致虛假簽證繞過層層管控、堂而皇之地送達(dá)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。有的利用施工圖設(shè)計(jì)上存在的漏洞索取簽證要求增大工程量，有的通過低價(jià)中標(biāo)后，大量增加不合理變更簽證的形式來獲取非法利益。很多情況因?yàn)槭逻^境遷，無法現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)變更情況，給后期審計(jì)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。
二、有關(guān)措施對(duì)策
針對(duì)基建審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和存在的主要問題，如何加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的監(jiān)督和管理，如何在復(fù)雜的環(huán)境中做好基建審計(jì)工作？筆者認(rèn)為認(rèn)為應(yīng)著重從以下方面入手：
第一，嚴(yán)格結(jié)算資料收集，保證審核依據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確。眾所周知，工程審核工作是在建設(shè)單位提供的竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，責(zé)任是對(duì)所提供的竣工資料發(fā)表審核意見。為此，在每項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)工作開始之前，都必須要求建設(shè)單位所報(bào)審的資料及時(shí)、完整、全面、準(zhǔn)確，堅(jiān)決避免在審計(jì)過程中隨意追加變更簽證，建設(shè)單位要按照規(guī)定的資料清單提前收集整理竣工資料，并做好初審工作，對(duì)于補(bǔ)辦的結(jié)算資料尤其是變更簽證單等一般不予認(rèn)可。
第二，主動(dòng)跟進(jìn)加強(qiáng)宣傳，提高工程預(yù)算審核率。加強(qiáng)源頭管控，前移監(jiān)督關(guān)口，主動(dòng)跟進(jìn)建設(shè)任務(wù)較重單位的工程建設(shè)情況，督促搞好預(yù)算報(bào)審工作。采取走訪督促等形式，加強(qiáng)政策宣傳，結(jié)合建設(shè)單位的實(shí)際利益進(jìn)行利弊分析，使單位黨委和主管部門負(fù)責(zé)人在思想上逐步提高對(duì)工程預(yù)算審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，真正重視預(yù)算審計(jì)工作。審計(jì)部門通過審核確保預(yù)算（標(biāo)底）準(zhǔn)確無誤，確保合同價(jià)公正可靠，切實(shí)維護(hù)雙方合法利益，特別是建設(shè)單位的合法權(quán)益，為后期結(jié)算審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。
第三，加強(qiáng)施工合同審計(jì)，確保內(nèi)容準(zhǔn)確全面。施工合同作為一種法律文書，是工程審計(jì)的重要依據(jù)，必須十分重視，要求建設(shè)單位在招標(biāo)工作開始之前將有關(guān)招標(biāo)文件、合同范本等重要資料隨工程預(yù)算書（標(biāo)底）一并報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。積極發(fā)揮接觸面廣、經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的合同與招標(biāo)文件不符、合同條款規(guī)定存在分歧等問題，做到審查“文字”與審計(jì)“數(shù)字”并重，防止施工單位在“文字”上做文章，確保合同規(guī)范、準(zhǔn)確、完整。
第四，抓住重要環(huán)節(jié)，嚴(yán)格審查各項(xiàng)變更簽證。加強(qiáng)工程造價(jià)預(yù)算審計(jì)，擠出合同價(jià)的水分后，變更簽證成為工程結(jié)算審計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。必須清醒地認(rèn)識(shí)到，工程建設(shè)過程中產(chǎn)生的簽證變更內(nèi)容不會(huì)總是只增不減。要按照簽證的時(shí)間順序或者編排順序?qū)ο嚓P(guān)資料進(jìn)行梳理甄別，形成資料鏈的同時(shí)，綜合進(jìn)行因果分析，并采取實(shí)地查證和調(diào)查問詢等方式逐一甄別簽證單真?zhèn)危詫?shí)事求是的作風(fēng)去偽存真，確保變更手續(xù)合規(guī)、真實(shí)、合理。
參考文獻(xiàn)：
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3、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南[S].2005.
（作者單位：信息工程大學(xué)校務(wù)部審計(jì)辦公室）
