摘要：文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了闡述，并對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制上存在的不足進(jìn)行了分析，最后提出相應(yīng)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：電力部門；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，電力企業(yè)想要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的立足于持續(xù)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制必不可少。健全、科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠保證企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)快速發(fā)展。
一、企業(yè)內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制，即以內(nèi)部牽制為基礎(chǔ)，企業(yè)相應(yīng)的管理人員通過(guò)切身實(shí)踐而歸納，同時(shí)根據(jù)審計(jì)人員相應(yīng)的理論總結(jié)而逐漸形成與日益完善的自行調(diào)節(jié)與自我監(jiān)督體系。內(nèi)部控制體系涵蓋有以下內(nèi)容。
首先，人員素質(zhì)方面。人力是企業(yè)賴以生存與獲得發(fā)展最基本的要素，根據(jù)不同的崗位職責(zé)與要求，選擇最適合的人員。選用人才時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮整體素質(zhì)，良好的人才隊(duì)伍是企業(yè)謀求發(fā)展，獲得經(jīng)濟(jì)效益最基本的前提。
其次，職責(zé)權(quán)限方面。企業(yè)中上至管理者，下至普遍員工，任何崗位的工作權(quán)限以及職責(zé)范疇都必須以制度的形式予以明確規(guī)定，對(duì)各部門各人員在行使權(quán)限時(shí)的行為予以監(jiān)督，對(duì)越權(quán)行為必須堅(jiān)決杜絕。
再次，業(yè)務(wù)流程方面。企業(yè)的業(yè)務(wù)繁多，包括經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)落在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程上。例如，對(duì)供電企業(yè)而言，其營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)、審核、抄表、收費(fèi)等環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)上存在問(wèn)題，都會(huì)對(duì)企業(yè)在回收現(xiàn)金上造成負(fù)面影響。只有各個(gè)環(huán)節(jié)的制約與控制工作做好了，才能夠解決問(wèn)題。
最后，會(huì)計(jì)控制方面。會(huì)計(jì)部門一直是任何一個(gè)企業(yè)的重要核算部門，對(duì)企業(yè)一切資金管理以及涉及到經(jīng)濟(jì)的所有業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行負(fù)責(zé)。因此，對(duì)電力系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，尤其是設(shè)計(jì)到財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，能夠在很大程度上促進(jìn)企業(yè)健康、快速發(fā)展，同時(shí)還有利于企業(yè)防范以及規(guī)避某些財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
電力企業(yè)想要在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下獲得發(fā)展，必須依靠?jī)?nèi)部控制。電力企業(yè)是非常重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效、快速發(fā)展最基本的保障。目前，電力企業(yè)在一定程度上還是壟斷競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)，因此，內(nèi)部控制更加顯示出其必要性。
首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)管理的自然。國(guó)家每年都對(duì)電力部門進(jìn)行大規(guī)模的投資，為了使電力企業(yè)在投入資金后能夠保值以及增值，防止出現(xiàn)管理松懈等現(xiàn)象，內(nèi)部控制必不可少。
其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的洪流中，電力企業(yè)如果希望獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的立足與發(fā)展，加快企業(yè)的市場(chǎng)化、信息化，甚至國(guó)際化不得不加強(qiáng)內(nèi)部控制。
再次，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)十分重要的支柱產(chǎn)業(yè)，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低不必要的代理成本，必須對(duì)日常的管理以及經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督與控制。此外，重視與強(qiáng)化電力企業(yè)的內(nèi)部控制也是防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)違法行為、事件的必要措施，同時(shí)也能夠有效的防治企業(yè)在多元化的環(huán)境下所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
二、我國(guó)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的不足
加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要以及必要措施是加強(qiáng)內(nèi)部控制四個(gè)方面中的會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制所期待達(dá)到的目標(biāo)為：一是規(guī)范會(huì)計(jì)相應(yīng)的職業(yè)行為，確保會(huì)計(jì)資料完整并且符合實(shí)際；二是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且盡量制止舞弊行為，使企業(yè)資產(chǎn)能夠完整、安全，消除隱患，查漏補(bǔ)缺；三是促進(jìn)國(guó)家以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律以及制度能夠貫徹落實(shí)。而目前就我國(guó)電力部門而言，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面還存在著以下方面的不足。
（一）不盡合理的費(fèi)用支出造成國(guó)有資產(chǎn)流失
為了使經(jīng)濟(jì)能夠靈活而持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，某些電力企業(yè)在業(yè)務(wù)費(fèi)用上對(duì)部門經(jīng)理比較寬松，但是卻缺乏對(duì)此費(fèi)用具體、明確的用途的規(guī)定，也缺乏必要的監(jiān)督、約束機(jī)制，這樣就致使部門經(jīng)理在使用這筆費(fèi)用時(shí)沒(méi)有節(jié)制，缺少必要的規(guī)劃與統(tǒng)籌安排，使資金浪費(fèi)。此外，某些電力部門為了促進(jìn)其旗下的輔業(yè)發(fā)展，在財(cái)務(wù)上與輔業(yè)沒(méi)有明確的界限，因此，有些人利用此漏洞進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移或者資金變通，而輔業(yè)企業(yè)一般都是民營(yíng)化體制，這樣就造成了國(guó)有資產(chǎn)在一定程度上的流失。還有一些電力部門在財(cái)產(chǎn)以及物資上的內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密，物資購(gòu)銷管理制度較為松散，運(yùn)輸、采購(gòu)、付費(fèi)、保管、驗(yàn)收等職責(zé)都缺乏明確落實(shí)到人，落實(shí)到崗的機(jī)制，對(duì)現(xiàn)存貨物發(fā)出的程序不夠規(guī)范；同時(shí)，對(duì)多年累積的報(bào)廢、滯銷、短缺、損毀、積壓等問(wèn)題并未作必要的財(cái)務(wù)處理，使庫(kù)存存在著巨額虧損的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)控觀念不強(qiáng)
內(nèi)部控制是合理使用資金，規(guī)范企業(yè)以及內(nèi)部人員行為，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展不可或缺的。可是，電力企業(yè)的大部分高層管理人員都存在著重經(jīng)營(yíng)、重宏觀。輕管理、輕微觀的傾向，或多或少的缺乏內(nèi)控理念，不夠重視會(huì)計(jì)控制工作，對(duì)內(nèi)控機(jī)制的建立、完善以及實(shí)施往往予以忽視。某一項(xiàng)調(diào)查顯示，40％的電力部門并未建立內(nèi)部相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，而更有甚者為了應(yīng)付相關(guān)的檢查，即使制定了較為全面而詳細(xì)的內(nèi)控制度，但是僅僅是一種擺設(shè)，并未按照條例真正實(shí)施，內(nèi)控機(jī)制形同虛設(shè)，喪失了其應(yīng)有的控制力以及約束力，這種內(nèi)控機(jī)制流于形式以及內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，阻礙了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制順利建立以及落實(shí)到位，內(nèi)控制度未能發(fā)揮其功效。除此之外，某些電力單位的管理人員雖然對(duì)內(nèi)控有比較客觀的認(rèn)識(shí)，但是在實(shí)際問(wèn)題中卻不能夠針對(duì)具體情況提出行之有效的合理制度，并且往往對(duì)控制方法、方式的強(qiáng)化容易忽略，這樣就使內(nèi)控效果不佳。
（三）會(huì)計(jì)信息失真
目前，某些電力部門在會(huì)計(jì)核算工作上程序不夠科學(xué)、規(guī)范。
首先，一些電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算不盡合理導(dǎo)致賬目混亂，由此所形成的會(huì)計(jì)信息并不可以很好的反映企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況；賬實(shí)以及賬賬之間長(zhǎng)期缺少必要的核對(duì)以及清理；存貨以及固定資產(chǎn)長(zhǎng)期未能按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行盤點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理家底不清，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)字缺少可靠性。
其次，少數(shù)企業(yè)為了其一己私利作假賬或者搞賬外賬，私底下設(shè)立小金庫(kù)對(duì)企業(yè)資金暗度陳倉(cāng)，進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移，對(duì)很多收入進(jìn)行隱瞞或者截留，致使一部分資金并未參與企業(yè)內(nèi)部循環(huán)。
再次，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人由于外界壓力，要求相關(guān)的財(cái)務(wù)部門作假賬，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理后再上交。
上述問(wèn)題的成因主要包括以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)控機(jī)制不夠合理、健全。主要是相關(guān)人員配置不盡合理，權(quán)責(zé)界限不夠清晰，對(duì)會(huì)計(jì)處理事務(wù)缺乏監(jiān)督，總公司與其分公司在財(cái)務(wù)核算上關(guān)系不清，使監(jiān)控效果較差；二是財(cái)會(huì)人員既要保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正確核算，又要對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，雙重身份致使其精力分散，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不夠；三是社會(huì)以及政府等外部監(jiān)督比較乏力。監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，職業(yè)環(huán)境不規(guī)范，惡性的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)等都使監(jiān)督弱化；四是會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)人員雖然迅速增多，但是其業(yè)務(wù)水平并非真正過(guò)硬，對(duì)其進(jìn)行的必要的思想以及業(yè)務(wù)培訓(xùn)往往停留在形式上，人員素質(zhì)不能符合發(fā)展需要。
三、加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
隨著電力行業(yè)改革的不斷深化，在主輔分離以及廠網(wǎng)分開的過(guò)程中隨之產(chǎn)生了很多新情況與新問(wèn)題。如果在這種大環(huán)境下，缺少必要的內(nèi)控機(jī)制，必然不能夠勝任現(xiàn)代化企業(yè)相應(yīng)的高要求，也就很難在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下謀求長(zhǎng)久而快速的發(fā)展。強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要可以從以下幾個(gè)方面著手：
（一）提高人員素質(zhì)
內(nèi)部控制的最基本也最關(guān)鍵的措施是對(duì)人員的控制。人員控制應(yīng)當(dāng)主要從票據(jù)控制、流程優(yōu)化、職責(zé)分離等層面入手。
首先，為了能夠更好的實(shí)施內(nèi)控機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部所有的交易或者活動(dòng)都嚴(yán)格、清晰的劃分其權(quán)責(zé)界限，最大限度的發(fā)揮人員的聰明才智，使人盡其才。
其次，對(duì)工作流程應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。在人盡其職的基礎(chǔ)上，讓任何人的工作能夠自然的相互檢查其他人的工作，從而相互督促，相互促進(jìn)。這就要求對(duì)部門以及人員的工作時(shí)間、工作內(nèi)容以及工作質(zhì)量等進(jìn)行流程設(shè)計(jì)上的合理優(yōu)化，使整個(gè)過(guò)程都保質(zhì)保量。
再次，控制相應(yīng)的票據(jù)以及記錄。票據(jù)能夠說(shuō)明交易的發(fā)生，可以對(duì)票據(jù)進(jìn)行編號(hào)，以便于追蹤其去向，作廢票據(jù)另行保管，過(guò)期票據(jù)定期消號(hào)處理，及時(shí)核對(duì)，確保結(jié)算款項(xiàng)能夠按時(shí)到達(dá)。
（二）建立完善合理的財(cái)務(wù)控制機(jī)制
企業(yè)的內(nèi)控是否僅僅停留在形式上，究竟能否真正落實(shí)，其關(guān)鍵是企業(yè)相關(guān)的管理者能否認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。可以通過(guò)改革產(chǎn)權(quán)制度，建立新的企業(yè)體制，促進(jìn)企業(yè)管理人員去建立、完善、實(shí)施其內(nèi)控制度。比較完善、科學(xué)的會(huì)計(jì)機(jī)制制度必須包括企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所涉及到的方方面面，其中應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)管理、成本及其費(fèi)用、財(cái)務(wù)報(bào)告管理、對(duì)外投資、資金籌集、預(yù)算管理等，在具體實(shí)施中，根據(jù)需要進(jìn)行必要而及時(shí)的修改，使其趨于完善，在電力企業(yè)內(nèi)控上發(fā)揮其功效。
（三）建立完善的成本控制機(jī)制
首先，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行事先預(yù)算。根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各自管理的準(zhǔn)則，形成電力企業(yè)內(nèi)部成本預(yù)算以及管理體系，并且在實(shí)施中逐步完善，形成逐級(jí)、全面的預(yù)算管理體系。對(duì)年度、季度、月度的成本進(jìn)行控制、預(yù)算，明確責(zé)任，嚴(yán)格控制。
其次，將成本費(fèi)用責(zé)任以體制的形式實(shí)施。為了能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行有效控制，根據(jù)其具體職責(zé)進(jìn)行分工，建立成本責(zé)任中心，使成本的控制以責(zé)任的形式進(jìn)行。
（四）建立完善的內(nèi)控體系
對(duì)公司所涉及的經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核查、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并且采取措施，最大限度的減少經(jīng)營(yíng)以及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第一，建立良好的監(jiān)控防線。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，將相互牽制、互相制約的思想貫穿于監(jiān)控中。財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)貫穿于其相應(yīng)的法人管理的所有方面、整個(gè)過(guò)程、所有環(huán)節(jié)，涵蓋一切員工、崗位、部門。
第二，事中監(jiān)督十分重要。除了常規(guī)性的核算，還必須對(duì)會(huì)計(jì)部門各種業(yè)務(wù)、所有崗位進(jìn)行周期性、日常性的核查，以堵為主。對(duì)監(jiān)督過(guò)程中的具體情況及其結(jié)果及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部。
第三，重視事后檢查工作。為了促使內(nèi)控機(jī)制行之有效，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、責(zé)任心強(qiáng)的人員構(gòu)成管理委員會(huì)，對(duì)內(nèi)控定期進(jìn)行考核與檢查。
（五）建立會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)以及檢查機(jī)制
會(huì)計(jì)控制中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)是檢查、評(píng)價(jià)，這項(xiàng)工作應(yīng)該由企業(yè)相應(yīng)的審計(jì)部門來(lái)實(shí)施。檢查工作的目的是看制度實(shí)施的效果，通過(guò)檢查以及評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中有待改進(jìn)的地方，促使各級(jí)部門認(rèn)真的貫徹落實(shí)內(nèi)部相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制機(jī)制，使工作起到成效，提高管理水平，高質(zhì)量的完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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（作者單位：嵊泗縣電力公司）
