本報記者韓福恒 “目前，醫(yī)院的審計以內(nèi)審為主，但大多數(shù)醫(yī)院對審計重視不夠，內(nèi)審獨立性缺乏，人員素質(zhì)不高，理論與實踐結(jié)合得太少?！?2月21日，中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會計師徐元元在接受《中國會計報》記者采訪時坦陳了醫(yī)院審計現(xiàn)狀。
一方面是醫(yī)院審計存在薄弱環(huán)節(jié)，另一方面是內(nèi)資會計師事務(wù)所傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入占總收入比高達(dá)82.8%，因此，貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（下稱“國辦56號文件”），大力發(fā)展新業(yè)務(wù)，推進(jìn)注冊會計師對醫(yī)院、高校、基金會的審計工作已成為財政部和中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）的共識。財政部已經(jīng)于今年8月份下發(fā)《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）和《高等學(xué)校會計制度》（征求意見稿）。據(jù)悉，有關(guān)部門也正在起草《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，今后，注冊會計師將從醫(yī)院的財務(wù)狀況、收入費用、現(xiàn)金流量以及預(yù)算收支執(zhí)行情況等方面入手開展重點審計。
事務(wù)所和醫(yī)院雙贏
衛(wèi)生部于2006年頒布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，根據(jù)規(guī)定，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職的審計人員。
針對此，河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院財務(wù)處處長王四平表示：目前公立醫(yī)院仍延續(xù)著事業(yè)單位的財務(wù)核算框架，并沒有作為一個經(jīng)營實體去進(jìn)行會計核算。在模糊、籠統(tǒng)、粗放的行政化醫(yī)院管理過程中，產(chǎn)生了很多“空隙”和“漏洞”。
目前，有關(guān)部門正在起草的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》將中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等都納入注冊會計師審計范疇。根據(jù)起草意見，注冊會計師開展對醫(yī)院的審計時，將重點檢查醫(yī)院的財務(wù)報表是否按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定編制，并且保證真實、完整；同時，還要求注冊會計師在所有重大方面公允反映被審計單位（醫(yī)院）的財務(wù)狀況、收入費用、現(xiàn)金流量以及預(yù)算收支執(zhí)行情況。
徐元元認(rèn)為，外部審計的力度大于內(nèi)審，這樣會促使醫(yī)院更加重視審計業(yè)務(wù)及其結(jié)果，及時整改，規(guī)范財務(wù)管理。
“與目前高校、醫(yī)院和基金會實行的內(nèi)部審計相比，來自外部的獨立會計師事務(wù)所的審計報告可以增強高校醫(yī)院和基金會的會計信息真實性，提高上述機構(gòu)的運作效率。”四川省注冊會計師協(xié)會副秘書長羅孝銀在接受記者采訪時也表達(dá)了同樣的觀點。
注冊會計師開展對醫(yī)院的審計既是貫徹國辦56號文件的實際行動，也是自身發(fā)展的迫切需要。根據(jù)中注協(xié)公布的數(shù)據(jù)，內(nèi)資會計師事務(wù)所2008年度總收入92．8億元，其中審計收入76．8億元，占總收入的82．8％。傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例非常高，是國內(nèi)事務(wù)所賴以生存的主要手段，甚至可以說，一旦事務(wù)所的法定審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題，其生存就將堪憂。因此，事務(wù)所和醫(yī)院聯(lián)手，一方面可以提高醫(yī)院的審計質(zhì)量，另一方面可使事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域得到有效拓展，二者結(jié)合有望達(dá)到雙贏。
法律層面無障礙但需協(xié)調(diào)
雖然現(xiàn)在的內(nèi)部審計在醫(yī)院和高校中占主導(dǎo)地位，但是很多會計師、律師和學(xué)者在接受記者采訪時都認(rèn)為，有此次發(fā)布的國辦56號文件，相信由外部的獨立注冊會計師開展對醫(yī)院、高校和基金會的審計在法律層面應(yīng)該沒有障礙，但這在實際執(zhí)行中可能還需要各部門的協(xié)調(diào)和配合。
北京國譽會計師事務(wù)所總經(jīng)理王帥認(rèn)為：“事務(wù)所對于高校、醫(yī)院和基金會的審計在技術(shù)上沒有問題，關(guān)鍵是委托方是否配合。”北京市冠平律師事務(wù)所律師穆華敏告訴記者：《中華人民共和國注冊會計師法》是全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的，屬于法律范疇，其法律效力高于《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—— —高校內(nèi)部審計》兩個部門規(guī)章。而且，《中華人民共和國注冊會計師法》還對事務(wù)所開展高校、基金會和醫(yī)院的審計在法律層面提供了依據(jù)，“關(guān)鍵是看各部門間的協(xié)調(diào)是否順利”。
但東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心教授王棣華對此卻不持樂觀態(tài)度。他認(rèn)為：“事務(wù)所審計高校、醫(yī)院和基金會的條件目前尚不具備，也與管理體制和相關(guān)法規(guī)有矛盾。因為目前這三類機構(gòu)整體上是由國家審計部門進(jìn)行審計的，更何況還有《高校內(nèi)部審計》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》在起作用。會計師事務(wù)所審計的領(lǐng)域有多大？這需要在法律層面上進(jìn)行規(guī)范，而且還要確保不與其他法律沖突。因此，《中華人民共和國注冊會計師法》需要修訂。事務(wù)所的工作領(lǐng)域不僅要符合事務(wù)所的性質(zhì)和發(fā)展規(guī)律，還要切合我國實際情況，盲目擴(kuò)大審計領(lǐng)域是不可取的?！睎|北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授孫光國的態(tài)度卻截然相反?！瓣P(guān)于執(zhí)業(yè)范圍問題，我的看法是，‘只要有資金運動的地方，就應(yīng)該有審計’。盡管醫(yī)療機構(gòu)、大中專院校以及基金會這些非營利組織主要使用的是國家資金，但其中還有很多非國有資金，尤其是醫(yī)院和院校，這個問題顯得非常重要?！辈贿^，孫光國也坦言，“目前可能有政府審計和事務(wù)所審計沖突問題?！彼J(rèn)為，對醫(yī)院開展的審計要點應(yīng)該是收費審計。結(jié)合現(xiàn)在的醫(yī)改政策，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“藥品收支兩條線”的管理規(guī)定，把醫(yī)院財務(wù)收支審計項目作為工作重點。
財政部和中注協(xié)正努力摒除行業(yè)壁壘
財政部副部長王軍在中注協(xié)近日舉辦的“注冊會計師新業(yè)務(wù)研討班”上指出，拓展行業(yè)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域是推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制完善的現(xiàn)實需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全以及各項改革事業(yè)的深入推進(jìn)，注冊會計師作為一支專業(yè)素質(zhì)和市場認(rèn)可度較高的隊伍，在新的服務(wù)領(lǐng)域之中理應(yīng)承擔(dān)更多的責(zé)任。
財政部會計司司長劉玉廷認(rèn)為，醫(yī)院和高校負(fù)有巨大的社會責(zé)任，并且這些單位往往資金量很大，監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)多，因此，一定要引入注冊會計師審計。實際上，注冊會計師能夠在國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮的廣泛作用已經(jīng)為有關(guān)部門所重視，目前正如火如荼進(jìn)行中的高新企業(yè)認(rèn)定、國家機關(guān)小金庫審計、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以及大中專院校等非營利機構(gòu)財務(wù)審計中，都活躍著注冊會計師的身影。
財政部社保司副司長余功斌日前曾表示，注冊會計師在社會保障資金的審計中大有可為，政府和民眾也需要有專業(yè)機構(gòu)對資金的使用情況進(jìn)行客觀的審計和評估。他鼓勵會計師事務(wù)所積極投身這項新業(yè)務(wù)，發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢，為政府分憂，為民眾服務(wù)。
中注協(xié)秘書長陳毓圭也認(rèn)為，中注協(xié)今后將切實貫徹落實國辦56號文件精神，把大力支持事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域當(dāng)作重點工作，通過開展新業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、專家研討、事務(wù)所座談等手段，向事務(wù)所推介新業(yè)務(wù)，并提供必要支持和輔導(dǎo)；同時，中注協(xié)將與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，努力改善事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境，摒除此前困擾事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)領(lǐng)域的行業(yè)壁壘；另一方面，中注協(xié)還將相應(yīng)調(diào)整監(jiān)管方式，以適應(yīng)事務(wù)所新業(yè)務(wù)開展后的監(jiān)管需要。
