第三階段：初步建立與社會主義市場經濟體制相適應、與國際慣例相協(xié)調的企業(yè)會計制度體系20世紀90年代初，隨著建立社會主義市場經濟體制改革目標的提出，經濟體制改革步伐逐步加快。企業(yè)產權關系的多元化、經營規(guī)模的擴大化、經營方式的復雜化、利益分配的多樣化，要求改變原來計劃經濟體制下規(guī)定得事無巨細的會計管理體制，充分調動企業(yè)根據自身業(yè)務特點組織會計核算的主動性和積極性，改變分主管部門、按所有制形式制定會計制度的格局，增強不同所有制、不同行業(yè)之間會計信息的統(tǒng)一性和可比性。同時，要改變會計制度過多依賴財政、財務、稅收制度的做法，實現(xiàn)會計制度與財務制度、財務會計與稅收會計的適當分離，以增強會計核算的獨立性、規(guī)范性和科學性。
為完成上述改革目標任務，通過“兩步走”戰(zhàn)略推進了會計制度改革，初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應、與國際慣例相協(xié)調的企業(yè)會計制度體系。
第一步，1993年發(fā)布施行“兩則”、“兩制”。1992年11月發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，隨后，又發(fā)布了行業(yè)財務制度和13種行業(yè)會計制度，于1993年起正式施行。“兩則”、“兩制”的發(fā)布實施，完成了我國會計制度由計劃經濟模式到市場經濟模式的轉換，加速了我國會計制度與國際會計慣例的協(xié)調進程，其主要標志：一是規(guī)定或重申了會計核算的一般原則。
強調會計信息除了滿足國家的管理需求外，還必須滿足投資者、債權人以及社會公眾的需要，體現(xiàn)了市場經濟條件下會計信息需求的多樣性和廣泛性；強調會計信息的可比性，基本統(tǒng)一了不同所有制、不同經營方式、不同行業(yè)的會計政策，體現(xiàn)了市場經濟條件下社會資源流動、在全社會范圍內合理評價企業(yè)財務狀況和經營成果的會計信息的需要；更大范圍地引入謹慎性原則，要求企業(yè)合理估計可能發(fā)生的損失，提供企業(yè)防范經營風險的能力，保護投資者的利益。
二是確立了國際通行的“資產＝負債＋所有者權益”這一會計平衡等式，科學反映企業(yè)資源的規(guī)模、結構和質量以及企業(yè)的債權和債務，為后來建立現(xiàn)代企業(yè)制度、合理界定企業(yè)產權、指導企業(yè)有效利用資源、保證企業(yè)資產的流動性和推進財稅、金融體制改革提供了依據。在此基礎上，建立了以資產負債表、利潤表和財務狀況變動表為核心的財務報表體系。三是實行資本保全原則。規(guī)定設立企業(yè)必須符合法定資本要求，投入企業(yè)的資本不得以任何方式抽回；規(guī)定提取折舊、資產盤虧不得核減資本；取消沿用多年的專戶存儲制度，允許企業(yè)自主調配資金。這些規(guī)定，對于國有資產的保值增值和所有者權益保障，起了很大作用。四是改革成本管理制度。采用制造成本法，將當期發(fā)生的管理費用和銷售費用直接計入當期損益，大大簡化了成本核算，真實反映企業(yè)當期經營狀況。改進研究與開發(fā)費的列支方法，允許企業(yè)一次或分期攤入成本，鼓勵技術投入，促進企業(yè)技術進步。
第二步，發(fā)布施行16項具體會計準則。1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，實際上是規(guī)范會計核算行為的基本準則，它解決了會計核算中帶原則性、基礎性、根本性的共性問題，但未對具體交易或事項的會計核算做出規(guī)定。
從1997年到2002年，為適應企業(yè)股份制改造提速和資本市場發(fā)展需要，財政部連續(xù)發(fā)布了16項具體會計準則，對提高股份有限公司的會計信息質量和透明度，發(fā)揮了良好作用。
這一時期，針對13種行業(yè)會計制度行業(yè)色彩仍較濃厚、會計信息可比性不強的情況，2001年在股份有限公司施行了《企業(yè)會計制度》，打破了行業(yè)和所有制的局限，整合、規(guī)范了除金融企業(yè)和小企業(yè)之外的所有股份制企業(yè)的會計核算業(yè)務。同時，立足我國國情、借鑒國際慣例，進一步規(guī)范了會計確認和計量，提高了會計信息的統(tǒng)一性和可比性。
經過不斷的改革和完善，我國會計制度實現(xiàn)了由分散到統(tǒng)一、由封閉到開放的重大轉變。從計劃經濟時期的70多種行業(yè)會計制度，統(tǒng)一為實行市場經濟初期的13種行業(yè)會計制度，再進一步統(tǒng)一為到世紀之交的3種主要會計制度（《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》）。（未完待續(xù)）（財政部會計司）
