[摘要] 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶(hù)法，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。由于工作底稿法與T形賬戶(hù)法不僅工作量大，而且也因調(diào)整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當(dāng)今企業(yè)已普及計(jì)算機(jī)的情況下，由于計(jì)算機(jī)的識(shí)別能力與計(jì)算能力都非常強(qiáng)，因此采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢(shì)。本文簡(jiǎn)單地介紹了采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理和其實(shí)際的應(yīng)用。
[關(guān)鍵詞] 現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)科目； 標(biāo)識(shí)
[中圖分類(lèi)號(hào)]F231.5[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2006）11-0057-03
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，它反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入與流出的情況，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。
在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T形賬戶(hù)法，也可以直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。在多數(shù)的教材中，都是著重介紹了工作底稿法與T形賬戶(hù)法，對(duì)于直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列這種方法一般都不作介紹。筆者認(rèn)為，由于工作底稿法與T形賬戶(hù)法都必須以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄后，才能編制出現(xiàn)金流量表，因此這兩種方法不但工作量大，而且也因調(diào)整分錄不易理解而加大了編制現(xiàn)金流量表的難度。在當(dāng)今企業(yè)已普及計(jì)算機(jī)的情況下，由于計(jì)算機(jī)的識(shí)別能力與計(jì)算能力都非常強(qiáng)，因此采用直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析的方法編制現(xiàn)金流量表更具有優(yōu)勢(shì)。
一、直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法基本原理
分析現(xiàn)金流量表的正表與補(bǔ)充資料不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是正表還是補(bǔ)充資料，其所列示的各個(gè)項(xiàng)目都能找到與之相對(duì)應(yīng)的科目，因此在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果我們能夠?qū)εc現(xiàn)金流量表的正表或補(bǔ)充資料所列示的各個(gè)項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)，然后再根據(jù)標(biāo)識(shí)分別對(duì)相關(guān)科目的金額進(jìn)行匯總，就能簡(jiǎn)單快捷地編制出現(xiàn)金流量表。以下簡(jiǎn)單介紹直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析編制現(xiàn)金流量表方法的基本原理。
1.分析與現(xiàn)金流量表有關(guān)的會(huì)計(jì)科目
現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料。正表反映的是現(xiàn)金流入與流出的情況，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物（通常指購(gòu)買(mǎi)在3個(gè)月或更短時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資），涉及的會(huì)計(jì)科目有現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資（僅指持有時(shí)間為3個(gè)月或更短時(shí)間的短期投資），因此要編制正表，就必須對(duì)上述會(huì)計(jì)科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)。
補(bǔ)充資料包括3個(gè)部分，即不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。由于本文的篇幅有限，不能逐一敘述，為與正表相對(duì)應(yīng)，本文僅選取按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量這部分的內(nèi)容進(jìn)行分析。與補(bǔ)充資料有關(guān)需要進(jìn)行標(biāo)識(shí)的科目分為3類(lèi)：一是用于調(diào)整本期凈利潤(rùn)的不涉及現(xiàn)金流入或流出的有關(guān)損益類(lèi)科目；二是對(duì)凈利潤(rùn)的計(jì)算有影響的非損益類(lèi)科目，包括遞延稅款科目（用于計(jì)算遞延稅款增減變動(dòng)金額）、各存貨科目（用于計(jì)算存貨增減變動(dòng)金額）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收科目（用于計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減變動(dòng)金額）、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付科目（用于計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減變動(dòng)金額）；三是制造費(fèi)用科目。計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用和計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等項(xiàng)目都會(huì)涉及制造費(fèi)用科目，由于計(jì)入制造費(fèi)用部分的金額能夠通過(guò)銷(xiāo)售成本影響本期的利潤(rùn)，因此應(yīng)對(duì)該科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)。
由于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)及非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)，因此，對(duì)涉及這兩種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的上述會(huì)計(jì)科目都不必進(jìn)行標(biāo)識(shí)。
2.設(shè)置標(biāo)識(shí)符號(hào)
本文中，要為正表中每一個(gè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目和補(bǔ)充資料中各個(gè)需要調(diào)整的項(xiàng)目分別設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)，以項(xiàng)目編號(hào)作為標(biāo)識(shí)符號(hào)、以各個(gè)項(xiàng)目作為標(biāo)識(shí)的內(nèi)容，在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)。設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)時(shí)，應(yīng)以“1”、“2”、“3”、“4”開(kāi)頭分別代表正表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)各現(xiàn)金流量項(xiàng)目和補(bǔ)充資料中需要調(diào)整的項(xiàng)目，并按順序?qū)ΜF(xiàn)金流量表的每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，部分內(nèi)容見(jiàn)表1。
由于在登記每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了標(biāo)識(shí)，因此，當(dāng)對(duì)本期所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記完畢之后，對(duì)具有相同標(biāo)識(shí)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行金額匯總即可得到該項(xiàng)目的金額。
二、直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表方法的實(shí)際應(yīng)用 直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表這種方法應(yīng)用十分廣泛，在沒(méi)有使用財(cái)務(wù)軟件的中小企業(yè)可以利用Excel來(lái)編制現(xiàn)金流量表；在已使用財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)則可充分利用項(xiàng)目核算功能，對(duì)上述列示的需要進(jìn)行標(biāo)識(shí)的會(huì)計(jì)科目，分別按各自對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目設(shè)置核算項(xiàng)目，并在錄入憑證時(shí)錄入核算項(xiàng)目代碼，在設(shè)置現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的計(jì)算公式時(shí)，設(shè)置按核算項(xiàng)目匯總金額即可編制出現(xiàn)金流量表。本文僅具體介紹利用Excel直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表的方法。
利用Excel直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列編制現(xiàn)金流量表需要設(shè)置3個(gè)表，即“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”。可以打開(kāi)一個(gè)新的工作簿，將其中3個(gè)工作表分別命名為“現(xiàn)金流量表”、“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”。
1.編制“現(xiàn)金流量表”
可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 現(xiàn)金流量表》的格式設(shè)置“現(xiàn)金流量表”，并在此基礎(chǔ)上新增一列，用于填列項(xiàng)目的編號(hào)，具體格式見(jiàn)圖1。
2.登記“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”
因?yàn)楝F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，所以本文把企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為涉及現(xiàn)金與非涉及現(xiàn)金兩類(lèi)，分別登記在“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”兩個(gè)工作表中。“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”部分登記內(nèi)容見(jiàn)圖2；“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”部分登記內(nèi)容見(jiàn)圖3。
在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行標(biāo)識(shí)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某一筆業(yè)務(wù)中某個(gè)現(xiàn)金科目的金額是由幾個(gè)不同現(xiàn)金項(xiàng)目的金額構(gòu)成的，則應(yīng)該分拆。例如：歸還短期借款本金250 000元，利息12500元，已預(yù)提。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)記為：
借：短期借款 250 000
預(yù)提費(fèi)用 12 500
貸：銀行存款262 500
此時(shí)應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)銀行存款的金額分拆為“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號(hào)：305）和“償付利息所支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號(hào)：308）兩部分。同理，如果業(yè)務(wù)為：支付工資500 000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200 000元，則必須將登記在貸方的現(xiàn)金金額分拆為“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”（項(xiàng)目編號(hào)：107）和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” （項(xiàng)目編號(hào)：206），具體分拆如圖2所示。在登記涉現(xiàn)憑證時(shí)，如果遇到其他需要標(biāo)識(shí)的非現(xiàn)金類(lèi)會(huì)計(jì)科目，則必須進(jìn)行標(biāo)識(shí)，見(jiàn)圖2。
登記非涉現(xiàn)憑證時(shí)，有幾點(diǎn)是必須注意的：一是只對(duì)影響凈利潤(rùn)計(jì)算且無(wú)現(xiàn)金流入或流出的日常業(yè)務(wù)的損益類(lèi)科目進(jìn)行標(biāo)識(shí)，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”的各個(gè)損益類(lèi)科目不必標(biāo)識(shí)；二是“提取的預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目（編號(hào)：406）中發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用僅包括計(jì)入“管理費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等科目的預(yù)提費(fèi)用，不包括計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的預(yù)提費(fèi)用。計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（編號(hào)：409）中反映；三是由于企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不涉及現(xiàn)金收支的財(cái)務(wù)費(fèi)用和投資、籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用都是需要被調(diào)整的費(fèi)用，因此這些費(fèi)用對(duì)應(yīng)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)被標(biāo)識(shí)出來(lái)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中直接涉及現(xiàn)金收支的財(cái)務(wù)費(fèi)用科目則不需要標(biāo)識(shí)；四是日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的“投資收益”科目必須被標(biāo)識(shí)。因?yàn)檠a(bǔ)充資料項(xiàng)目“投資損失（減：收益）”（編號(hào)：410）是要通過(guò)“投資收益”科目反映出來(lái)。投資損失是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)將這部分損益從凈利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出。
3. 現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的篩選與匯總
本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記完畢后，利用Excel提供的“高級(jí)篩選”功能，以項(xiàng)目編號(hào)作為篩選的條件，可以逐一篩選出與各項(xiàng)目編號(hào)對(duì)應(yīng)的金額，對(duì)篩選出來(lái)的金額進(jìn)行匯總后，即可得到相應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。正表各項(xiàng)目的金額可以從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”中篩選并匯總；補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的金額則需要分別從“涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”和“非涉現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)”中篩選，然后再對(duì)從兩個(gè)工作表中篩選出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行匯總。如果借方與貸方同時(shí)存在匯總額的，應(yīng)以其兩者的差額作為該現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。
可見(jiàn)，這種現(xiàn)金流量表的編制方法具有直觀、易于操作的特點(diǎn)，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求并不高，會(huì)計(jì)人員只要能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇對(duì)應(yīng)的標(biāo)識(shí)符號(hào)，就能正確編制現(xiàn)金流量表。由于采用該方法需要標(biāo)識(shí)的會(huì)計(jì)科目不多，因而也降低了編制現(xiàn)金流量表的難度。
主要參考文獻(xiàn)
[1]于向輝，張國(guó)平.Excel在財(cái)會(huì)管理中的應(yīng)用[M].北京：中國(guó)水利水電出版社，2004.
