【摘要】2006年2月15日,財政部發布了新的《企業會計準則》,新準則包括基本準則和38項具體準則。新準則理順了現行會計法規體系、消除了會計法規之間的差異,首次構建了比較完整的有機統一體系,基本實現了與國際財務報告準則的趨同。煤炭企業已于2007年1月1日開始實行新會計準則,新準則的實施必將對煤炭企業的經營和發展產生重要影響。
【關鍵詞】新會計準則 煤炭企業 影響
一、新會計準則實施后對煤炭企業產生的影響分析
1、對煤炭企業信息質量與管理決策的影響
新《企業會計準則》的實施最突出的改變體現在對會計信息質量的提升以及會計信息披露的透明化上。這對煤炭企業財務管理工作提出了新的要求。通過加大對關聯交易的披露力度,改變同一控制下的企業合并計價方法,采用賬面價值計價,并且擴大合并報表的合并范圍等措施可以較好地抑制關聯方操縱行為,這些改變將能防止盈余管理及會計舞弊等信息失真的現象。同時,公允價值的引入有利于提升會計信息的相關性,會計信息質量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度,從而能較為便利地進行銀行貸款、發行股票、發行債券以及取得商業賒銷信用等融資安排,拓展資金來源;此外,整體會計信息質量的提高有利于企業選擇合適的投資對象,便于企業整體的投資安排,提高投資收益率。
2、對煤炭企業資產管理帶來的影響
新會計準則對固定資產后續支出確認原則的變化對煤炭企業將產生較大影響。比如:實施新準則后,與固定資產有關的后續支出,即使不能使流入企業的經濟利益超過原先的估計,或延長固定資產的使用壽命,或使產品成本實質性降低,只要符合固定資產初始確認條件的,即允許計入固定資產賬面價值。因此煤炭企業在對固定資產定期更換配件時,如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產的條件,則企業應增計固定資產價值,當期費用就會減少,當期利潤將會增加。所以應結合新準則,通過與現行核算內容進行對比,確定研究的具體對象,明確在現階段相關會計政策;明確新準則實施對資產、負債及權益要素核算的變化,以及對于相關財務管理內容的影響。
3、對煤炭企業所得稅核算與管理的影響
新準則的頒布對所得稅在核算方法、科目設置和賬務處理方面發生了重大改變,并用“暫時性差異”取代“時間性差異”,同時增加了“計稅基礎”等概念。新準則規定,企業應當采用“資產負債表債務法”核算企業所得稅,按這種方法,就需要從資產負債表出發,通過比較資產負債表中所列示的資產、負債,按照計稅基礎與會計基礎差異,區別“應納稅暫時性差異”與“可抵扣暫時性差異”,確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產,并在此基礎上,確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
暫時性差異比原時間性差異范圍要大,因為時間性差異一定是“暫時性差異”,而“暫時性差異”不一定是“時間性差異”。如:一臺設備賬面價值2萬元、重估公允價值3萬元,期末這項資產賬面價值與計稅基礎的差異是暫時性差異,而不是時間性差異,因為資產增值收益計入資產負債表,而不是利潤表。
新的所得稅核算方法對企業的會計基礎工作提出了更高的要求,對每一項資產在每期的狀況和差異都要記錄,管理必須做到“動態化、常態化、痕跡化”,才能保證遞延所得稅資產和負債確認的準確性和完整性。
4、對煤炭企業利潤核算與管理帶來的影響
針對煤炭企業會計核算的重點,新會計準則對電網企業的影響還表現在以下幾個方面:收入項目;相關費用項目;利潤項目。這就促使煤炭企業必須迅速洞悉新會計準則實施框架下,本企業會計核算可能受到的影響。例如,新會計準則對于借款費用可予資本化的范圍由專門借款擴大到一般借款的規定,對于在工程建設中使用流動資金借款或其他借款的煤炭企業,這一改變會增加工程造價,降低在建期間費用化的利息,從而增加在建期的利潤。再例如,資產減值準備轉回的取消對煤炭企業會有一定的影響,固定資產、在建工程、無形資產和長期股權投資計提減值準備后不允許轉回的規定,簡化了企業的會計核算工作,但同時也要求企業在計提上述資產減值準備時應更加慎重,避免出現企業計提減值準備后資產價值回升,企業資產賬實不符現象的發生。
另外,新準則對應收款項計提減值準備條件更加嚴格,要求必須有“客觀證據表明”應收款項發生減值,如債務人發生嚴重財務困難、很可能倒閉或進行重組、違法合同條款、償付利息或本金發生違約或逾期時,企業才能計提減值準備。而煤炭企業目前應收款項減值準備的計提普遍采用賬齡分析法,無論是否存在減值跡象,一律按應收款項余額的一定比例計提壞賬準備的作法,和新準則計提減值準備必須有客觀證據表明減值的條件不盡一致。 新準則還規定,接受捐贈資產要計入當期收益,這個變化對煤炭企業尤其是電網企業可能產生較大的影響,需要關注。現行做法是,接受捐贈的固定資產如果在財務處理上沒有計提折舊,則應將接受資產的33%部分作為“遞延稅款”掛賬,當期不交納企業所得稅,待以后對這部分資產處置時再清算企業所得稅。如果提取折舊,要進行應納稅所得額確認,在會計處理上計入“資本公積”。執行新的準則后,按照“收益法”原則要計入企業當期損益,同時還要確認遞延所得稅負債,對企業現金流和財務指標是有影響的。
二、新會計準則實施后煤炭企業的應對措施
1、強化培訓、提高認識
準確把握、深刻理解新會計準則的重要內容和精神實質,是貫徹實施新會計準則的重要前提。《會計法》明確規定了單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責的法律責任,其中最關鍵的一條,就是單位負責人是本單位會計工作的第一責任人。因此,各單位領導要進一步強化法制意識和責任觀念,帶頭學好新會計準則,組織研究新會計準則對企業經營方式、管理理念、思維方式的影響,做到早思考、早籌劃、早準備,為會計工作營造良好的環境和氛圍。各級財務人員也應采取集中研修、內部研討、專題講座、業務競賽、專家咨詢等行之有效的形式,不斷提高財務人員業務技能和管理經驗,切實以實施新會計準則為契機,帶動公司管理水平的提高和管理流程的再造,努力為公司發展提供堅強的財務支撐。
2、提升執業能力,建設高素質財務隊伍
在實際工作中,廣大會計人員是整個財務報告體系中非常重要的一個環節,是新準則的直接操作者,對于會計準則的理解、運用將直接影響到新會計準則執行的效果。新準則是站在一個較高的層面制定的,體現了國際趨同的理念,融入很多較新的思想和方法,就目前我國國情來看,廣大會計從業人員有著職業素質良莠不齊的特點,可能會給新會計準則的實施帶來一定困難。因此,會計人員應盡快加大自身培訓,提高財務素質和職業道德素質成為煤炭企業走向國際的主力軍。
3、積極思考、提取準備
按照財政部有關規定,一是做好財產清查、債權債務確認工作,特別是對于存貨、往來款項要切實做好盤點、函證、核對等工作,確保賬實、賬證相符。二是認真分析各項資產質量,判斷資產是否存在減值跡象,合理確認減值損失金額。三是組織做好戶數清查工作,對下屬企業(單位)的戶數、管理級次、股權結構、經營狀況等情況要認真組織清理,規范界定財務決算報表合并范圍和級次。四是加強內部交易以及關聯交易的清理,為內部交易與往來抵消以及關聯交易信息披露奠定基礎。五是認真梳理年度間財務決算報表編制口徑變更以及會計核算差錯情況,合理確定期初數調整事項。
4、完善內控和信息化建設
新會計準則的實施,原先企業內控制度將發生實質性變化。因此,必須運用風險理念,切實增強風險防范意識和危機意識,加強企業內控制度建設,建立企業內部控制評價體系,完善內部控制評價手冊,規范業務流程,縮短管理鏈條,努力提升企業經營管理水平。繼續加強信息化建設,積極拓展信息系統功能,推動財務業務一體化,實現適時監測、分析與調控,實現各系統間的橫向集成,避免重復勞動,實現資源共享。
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