［摘 要］ 我國目前會計信息質(zhì)量不高，最突出的問題是信息的可靠性和相關(guān)性不強。其實，會計信息產(chǎn)品與普通商品一樣，也應(yīng)當具有一定的質(zhì)量標準或特征，而會計信息質(zhì)量特征的確定與會計目標的定位有著緊密聯(lián)系，不同質(zhì)量特征的相對權(quán)重必須隨環(huán)境而變動。
［關(guān)鍵詞］會計信息質(zhì)量；特征；比較分析
［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0026-03
一、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵
企業(yè)商品生產(chǎn)的目的是為了滿足用戶的消費需求。商品的質(zhì)量越高，對消費者的影響就越大。商品的質(zhì)量具有一定的特征，它是消費者對商品所應(yīng)當達到的基本質(zhì)量要求，一般涉及商品的名稱、配料、保質(zhì)期、功效以及注意事項等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不符合既定的質(zhì)量標準，就不能滿足其消費者的需求，它也就不應(yīng)該在市場上出售和流通。
會計信息產(chǎn)品與普通商品一樣具有一定的質(zhì)量特征。越是高質(zhì)量的會計信息，對信息使用者進行經(jīng)濟決策的影響就越大，信息的使用者就會越多。會計信息能否滿足使用者的需要，取決于會計信息的質(zhì)量。所謂會計信息的質(zhì)量特征，就是使會計信息有用的特征，指的是為了達到會計目標會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標準。會計信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)該目標的各種手段之間的“橋梁”，對財務(wù)報告所提供的會計信息起著約束作用。
二、美國會計信息質(zhì)量特征
1980年5月，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)發(fā)布的第2號財務(wù)會計概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》，提出了以“決策有用性”為核心的會計信息質(zhì)量分級體系，并認為對信息使用者決策有用的信息必須是相關(guān)、可靠的，而且提供會計信息應(yīng)以“效益＞成本”和“重要性”為前提。這是目前關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的最為完整的理論概括，如圖1所示。
圖1顯示，美國會計信息質(zhì)量特征體系具有以下特點：①其各種特征是一個邏輯嚴密的多層次結(jié)構(gòu)。第一層是作為對會計信息質(zhì)量總體要求的決策有用性；第二層是作為決策有用首要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性，兩者缺乏一項信息就是無用的。第三層是對相關(guān)性和可靠性具體說明的預(yù)測價值、反饋價值、及時性和真實性、可核性、中立性；第四層是可比性，它是會計信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。②在會計信息提供者與使用者之間實現(xiàn)范式均衡。由于不同決策者對會計信息不同的要求，因而滿足會計信息質(zhì)量特征的會計信息對于他們的相關(guān)度存在差異，對信息“重要性”的理解也會因相關(guān)度不同而不同。即使假定使用者通曉財務(wù)報表和信息知識，信息本身也存在不同程度的可理解性。因此，F(xiàn)ASB針對會計信息的用戶提出了決策者及其特點（理解力和前導(dǎo)知識）限制條件以及針對用戶的質(zhì)量特征“可理解性”，而“效益＞成本”以及“重要性”則是提供會計信息的普遍性約束條件，從而實現(xiàn)了會計信息提供者與使用者之間的平衡。
三、我國會計信息質(zhì)量特征
我國在1992年11月頒布的《企業(yè)會計準則》和2001年頒布的《企業(yè)會計制度》都從會計原則的角度論述了會計信息質(zhì)量特征，從其對“客觀性、有用性、可比性、一致性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性、實質(zhì)重于形式”等原則的定義看，它們只是對會計核算提出的要求，都是以“會計核算應(yīng)該如何”來表述，使得會計信息質(zhì)量特征只在信息的處理環(huán)節(jié)起作用，而在信息的利用方面作用不大。同時，各質(zhì)量特征之間只是一種簡單的平行、并列的關(guān)系，沒有形成一個嚴密的邏輯體系，這與我國以前相關(guān)準則制度中對會計目標的定位模糊不無關(guān)系。
2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第一章第四條中首先確定了財務(wù)會計報告的目標，即“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”同時指出“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等”。在此基礎(chǔ)上第二章又明確了“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性”等會計信息的質(zhì)量要求，從而形成我國會計信息質(zhì)量特征的分級體系。與美國會計信息質(zhì)量特征相比，我國會計信息質(zhì)量特征體系中，除增加了“實質(zhì)重于形式”和“謹慎性”之外，還將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前，“明晰性”放在“可靠性”和“相關(guān)性”之后，并將“及時性”獨立于“相關(guān)性”。
四、比較、分析和啟示
將我國和美國的會計信息質(zhì)量特征進行對比，可以看出以下幾點：
第一，美國和中國的信息質(zhì)量特征基本相同。兩者都很重視相關(guān)性、可靠性、可理解性（明晰性）、及時性、可比性、重要性等，原因是這些特征都是信息用戶對會計信息的基本要求，也最能直接體現(xiàn)會計目標的要求，對信息提供者選擇會計程序和方法有重大影響，其他有關(guān)信息質(zhì)量特征的要求大多可以內(nèi)含于這幾個特征之中。從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，兩者都是一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，不同的質(zhì)量特征地位不同，它們也發(fā)揮著不同的作用。其中有用性特征是對會計信息的總體要求；相關(guān)性和可靠性是保證會計信息有用性的關(guān)鍵特征；可理解性表明會計信息能被使用者接受，如果信息不能被使用者所領(lǐng)會和理解，就算其他質(zhì)量再高對使用者也毫無用處。
第二，美國和中國的信息質(zhì)量特征也存在一些差異。我國沒有“成本＜效益”質(zhì)量特征，而有“實質(zhì)重于形式”和“謹慎性”特征。“效益大于成本”這個普遍性約束條件是援引信息經(jīng)濟學(xué)的觀點，對此問題我國并不十分重視。FASB認為只有對決策有影響的信息才是重要的，信息產(chǎn)生的效益要大于提供成本，成本效益作為一個限制因素，可以指導(dǎo)會計準則的選擇、運用以及信息的提供。在我國會計信息質(zhì)量特征體系中，“實質(zhì)重于形式”實際上是信息處理中應(yīng)遵循的原則，它是信息相關(guān)性的要求，至于“謹慎性”則是信息可靠性的要求，指的是信息提供者在信息處理中應(yīng)持有的態(tài)度。它們都是對會計確認計量上的要求,并非是對會計信息本身的質(zhì)量要求,因而,筆者認為不宜將其作為會計信息的質(zhì)量特征。 第三，一些質(zhì)量特征本身不具可操作性。我國的會計信息質(zhì)量特征是會計準則的一部分，其主要作用是指導(dǎo)會計核算工作；美國則把它作為的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》的內(nèi)容之一，而“概念框架”是一套指導(dǎo)會計準則制定的理論體系，其作用在于幫助使用者理解財務(wù)報告，并據(jù)以做出恰當?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟決策。盡管會計信息質(zhì)量特征與會計方法的選擇有關(guān)，但是，由于缺乏會計程序和方法選擇的具體標準，使其可操作性差。如相關(guān)性和可靠性，究竟怎樣權(quán)衡全憑會計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷，重要性質(zhì)量特征本身也同樣沒有一個確切的標準，某種情況是否重要也同樣要依賴會計人員的職業(yè)判斷。這樣人們就不便于對信息質(zhì)量特征的要求執(zhí)行與否進行檢查和評判，即使把質(zhì)量特征列入準則之中，也沒有多大的實際意義。此外，相關(guān)性的具體標志概括為預(yù)測價值、反饋價值和及時性，鮮明地反映了會計目標的要求，內(nèi)涵集中而明確。但我國卻將及時性作為一項單獨的質(zhì)量特征，沒有體現(xiàn)它與相關(guān)性內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
第四，會計信息的質(zhì)量特征的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)取決于會計目標的定位。理論上，會計目標的定位有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點。受托責(zé)任觀認為,最能客觀和有效地反映受托責(zé)任履行情況的是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息,因而它更多地強調(diào)信息的可靠性；決策有用觀則認為,提供與決策最為相關(guān)的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性,因而它更加重視信息的相關(guān)性。美國關(guān)于會計目標的主流觀點是“決策有用性”，因而在會計信息質(zhì)量特征體系中，將相關(guān)性置于可靠性之前，從而也兼顧了“受托責(zé)任觀”。基于我國目前資本市場發(fā)展狀況以及所處的經(jīng)濟環(huán)境,《企業(yè)會計準則——基本準則》中將會計目標定位于向信息使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況以及有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策的信息。因而，在會計信息質(zhì)量特征體系中，將可靠性置于相關(guān)性之前。可見，會計信息質(zhì)量特征是會計目標的具體化，體現(xiàn)在會計信息質(zhì)量特征體系中，主要是對相關(guān)性與可靠性的均衡上。同時，會計信息質(zhì)量特征既體現(xiàn)了會計目標的要求，也體現(xiàn)了信息使用者對信息質(zhì)量的要求。會計信息只有具備了一定的質(zhì)量特征，才有利于具體會計目標的實現(xiàn)。
總之，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標的手段，會計目標要求會計信息應(yīng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征；會計信息對信息使用者的有用性是最重要的質(zhì)量特征，它強調(diào)決策者及其需求的重要性，其他各質(zhì)量特征都從屬于“有用性”目標。因此，會計信息的“有用性”必然置于質(zhì)量特征體系中的最高層次而成為會計信息最核心、最根本的質(zhì)量要求。
主要參考文獻
[1] Ahmed Riahi-Belkaoui . 會計理論（第4版）[M]. 錢逢勝，譯. 上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.
[2] 中華人民共和國財政部. 《企業(yè)會計準則——基本準則》. 2006.
