[摘要]本文對網絡環境下企業集團財務控制問題進行探討,在分析了網絡環境下財務集中控制目標應考慮的因素基礎上,對財務集中控制的目標從6個方面進行了分解說明,以期為網絡環境下財務集中控制目標的實現提供參考。
[關鍵詞]網絡環境;財務集中控制目標;分解[中圖分類號]F275;F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)07-0028-04
一、引言
隨著我國市場經濟的發展和完善,許多企業在其發展過程中日益呈現出資產規模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣的發展態勢,集團化趨勢越來越明顯。從全國范圍看,企業集團的迅速發展也給其本身帶來了許多問題,主要表現在:有的企業集團內部管理不完善,總部與分支機構、母公司與子公司之間缺乏有機的聯系,集團沒有形成一股合力,無法產生規模經濟效益;母公司對子公司缺乏必要的財務控制和監督調節機制,集團總部對子公司不能有效地行使相應的權力,沒有形成完整的業績評價體系,不能對子公司的經理人員產生激勵作用等。這些都是企業集團健康發展的隱患。
網絡及信息技術的高速發展和日益成熟,為我國企業集團克服上述弊端、實現財務集中控制提供了技術保證。企業集團可以通過網絡、信息技術建立多層次整體性的實時監控系統,在大的范圍內實施對財務的集中控制,并做到“財務集中從源頭抓起,即:會計核算集中、財務控制集中和財務決策集中”。從而做到:保證集團內部財務目標的協調一致,減少內部各成員單位的“內部人控制現象”;有效地進行投資方向的調整,集中一定的財力進行戰略性投資;樹立“整體利益觀”,實現企業整體利益的最大化,使集團資源的綜合優勢得到充分發揮,從而實現集團資本的保值和增值,使集團走上健康發展的道路。
企業集團財務集中控制的總體目標應該是通過對集團中全員的、全面的、全過程的價值和資金的管理,來提高資金的使用效率和效益,實現集團整體利益最大化。但是網絡環境下財務集中控制目標則應關注一些新的因素,并在此基礎上圍繞總體目標確立各個具體目標。
二、網絡環境下財務集中控制目標應考慮的因素
財務管理目標是通過客戶目標和業務流程來實現的,集中管理也不例外。隨著網絡時代的發展,客戶目標、業務流程發生了巨大變化,必然要求企業考慮一些新的因素,對其財務管理目標重新定位。
(一)相關利益主體的利益及其利益協調化
“廣義的利益相關者是指:任何能夠影響企業目標的實現或可能受到企業目標實現的影響的可辨認的組織和個人”。企業作為一個開放的系統,必然與各種益主體有著多方面的物質交換,在這種物質交換的過程當中,不同的利益主體對于企業有著不同程度的影響力,而企業對于利益主體的影響,最終也會反過來影響企業本身。也就是說,企業最終的經營狀況,將是這兩類影響力共同作用的結果。而且,由于各利益相關者自身的利益驅動不同,公司的決策必然難以同時滿足各利益相關者的要求,甚至公司的某項活動,對于某一利益相關者來說有利可圖,卻同時損害著另外某個利益相關者的利益。尤其是在網絡時代企業的資本結構中,虛擬資本的地位顯著上升,這一變化日益改變著企業各要素所有者的地位。不同的要素所有者對企業的要求各不相同。企業財務管理目標滿足各個相關者的利益需要,才能促使企業的財務管理走上良性循環的軌道。因此,在考慮利益相關者利益最大化的前提下,公司的經理能否依靠自身努力和各利益相關者與公司所組成的系統的自身功能來協調利益相關者間的利益沖突是一個關鍵問題。
(二)企業的前瞻經濟及其增加值
21世紀是變革的世紀。組織無法輕易地創造和選擇環境,如何適應環境已成為組織成長過程中的關鍵課題。一成不變的流程、制度、文化顯然不能支持組織持續發展。前贍地預測變化,積極地應對變化,創新地運用變化,才是新時期組織成長和成功的關鍵。前瞻經濟是企業的預期成長效益,可以預測未來的收益程度。這一目標在網絡經濟條件下,體現了企業通過產品銷售、風險投資等充分實現技術產業化、市場化、收益最大化的可能程度。在網絡時代,企業前瞻經濟及“增長動力”、未來增加值的重要性將大于目前收益。網絡環境下,財務集中控制的目標應充分注重對前瞻經濟及其增加值的計量。
(三)社會責任
Ceorges Enderle(2006)認為,認識公司的一個更好的方式,就是把公司看作是一個具有多元目的的組織。當然,經濟目的是公司的一個基本目的;然而,企業組織也應當有其社會目的和環境目的。關鍵問題在于,要認識到每個目的都具有天然的價值,都以相互關聯的方式與其他目的聯系在一起。換言之,對環境這一目的的追求,不僅僅是實現經濟目的的手段,而且對公司自身也有意義,是一種可持續發展。在網絡經濟下,知識資本占主導地位,知識具有可享性和可轉移性,使得企業和社會的聯系更加廣泛和深入,企業的成敗更加取決于社會對知識形成和發展所作出的貢獻,從而要求企業更加重視其社會責任。同時,企業履行社會責任,如保護生態平衡、維護社會公眾利益、支持社會福利、慈善事業等。既有助于實現經營目標,也有助于在社會大眾中樹立良好形象。財務集中控制在實現其他目標的同時更應履行其相應的社會責任。
三、財務集中控制目標的具體化
不同的企業集團其財務集中控制的目標不盡相同,要實現財務集中控制必須認真分析本集團當前存在哪些問題,明確需要解決的關鍵問題是什么。在統一思想和認識的基礎上,制定符合集團需要的具體目標。根據網絡環境下企業集團財務集中控制的內在要求,可將總目標分解為如下的具體目標。
(一)建立統一、集中的財務管理信息化管理平臺
建立統一、集中的財務管理信息化管理平臺。是指加強財務監控職能,做到實時的遠程財務信息共享。《OECD公司治理結構原則》中強調:“信息傳播渠道與信息內容本身一樣重要,這方面主要涉及信息傳播既要使投資者易于獲取,又要降低傳播及獲取的成本。Internet和其他信息技術為改善信息傳播提供了條件”。為建立統一、集中的財務管理的信息化管理平臺,加強財務監控職能,做到實時的遠程財務信息共享。需做好以下工作: 三、財務集中控制目標的具體化
不同的企業集團其財務集中控制的目標不盡相同,要實現財務集中控制必須認真分析本集團當前存在哪些問題,明確需要解決的關鍵問題是什么。在統一思想和認識的基礎上,制定符合集團需要的具體目標。根據網絡環境下企業集團財務集中控制的內在要求,可將總目標分解為如下的具體目標。
(一)建立統一、集中的財務管理信息化管理平臺
建立統一、集中的財務管理信息化管理平臺。是指加強財務監控職能,做到實時的遠程財務信息共享。《OECD公司治理結構原則》中強調:“信息傳播渠道與信息內容本身一樣重要,這方面主要涉及信息傳播既要使投資者易于獲取,又要降低傳播及獲取的成本。Internet和其他信息技術為改善信息傳播提供了條件”。為建立統一、集中的財務管理的信息化管理平臺,加強財務監控職能,做到實時的遠程財務信息共享。需做好以下工作:
1、應做好信息化管理平臺構建乃至整個財務集中控制的基礎工作——會計核算集中化
在網絡環境下,企業集團使用集中式財務軟件加強對各子公司的財務控制,以實現集團財務的相對集中管理。一般而言,會計主要是信息系統,財務管理的主要功能是決策和監管,財務決策必須依賴會計信息。因而,要實現在網絡條件下的財務管理集中化,首先要解決會計核算集中化,即依托網絡環境,合理地規劃企業集團會計集中核算的框架、內容、策略、流程,做到企業集團的財務信息實時傳遞、共享和集中管理。保障信息真實、準確、完整、有效,真正實現對下屬 各單位財務核算進行集中監控的目的。
2、在會計核算集中化的基礎上,完善該信息化管理平臺應具有的功能
完善該信息化管理平臺應具有的功能就是要使信息具有全面性、層次性、時效性和效益性。網絡環境下,利用信息技術平臺,提高企業獲取信息的能力,是提高企業競爭力、支持企業戰略目標實現的需要。實行財務集中監控是大型企業集團進行統一財務管理核算,加強監督控制的必然要求。目前集團企業本部面臨的主要問題是信息失真、信息滯后、監控困難、信息管理成本高等,財務集中監控是集中各核算單位賬,通過從最低層直接獲取數據來集中加工處理的過程,將會計的核算與監控功能融為一體。財務集中控制系統可以通過采用B/S結構,實現會計核算數據集中存放、直接采集、集中處理;支持跨單位、跨年度期間、溯源、合并查詢多單位數據,直接查到原始業務單據;提供集團級、公司級多種參數選擇控制,集中管理且同時滿足個性化需求;支持多幣種核算,支持單主幣、主輔幣兩種核算體系,滿足跨國經營需要等;通過建立一套賬,執行統一的會計政策、核算與管理控制制度等方式來實現集中監控,從而使財務集中監控的思想得以貫徹落實。
(二)建立嚴格的全面預算管理控制體系
財務計劃是財務管理循環的重要環節之一,其核心作用“在于分析預算和實際執行情況的差異并作出必要的調整,這在傳統財務系統中是比較薄弱的環節”。網絡環境下,企業集團內部各主體、企業集團與外部之間經常會通過采用信息技術提供各自的核心優勢等而進行合作,即由最好的制造商生產產品,最好的市場銷售商來銷售產品等以達到共同的目標。在這種環境下,要求企業須以戰略的眼光從事企業的綜合協調管理。全面預算強調企業計劃、采購、控制等職能的一體化,使所有子公司、職能部門的子目標與企業整體目標趨同,這樣多層委托代理關系下的累加代理成本才能最小。適應財務集中控制的思想,需要財務管理有一條“事前計劃一執行過程中控制一事后分析”的主線,各個部門都圍繞這條主線展開。為此,在網絡環境下,全面預算工作需要強調:
(1)全面預算系統應作為集團公司對集團內部實施有效財務控制的重要手段。當前集團財務預算管理應緊緊抓住效益預算與現金流量預算,不斷拓寬財務預算管理的范圍。提高預算精度,加大對財務預算執行情況的考核力度,真正使預算起到剛性約束的作用。
(2)注重預算的編制環節。預算的編制上,要建立開放的預算編制體系,采用從上到下,從下到上,上下結合的方式,直接采集數據,各部門溝通、協調,既考慮了子公司的意見,照顧了子公司的利益,又有利于集團公司審視子公司的經營活動。
(3)按預算管理觀念處理日常業務和實時控制。基于網絡環境下的預算作為一種在線管理工具,不再受地點、場所的影響,因此利用預算管理系統能使財務人員自如地按照預算管理觀念處理日常業務。實現對預算項目的實時控制。
(4)加強預算考評。當管理者需要對企業的生產經營活動進行動態考評或綜合考評時,可以在功能模塊中直接選擇“預算管理”,此時,計算機自動從賬務數據文件中獲取預算執行實際數據并與預算數進行對比,按月、按季或按年輸出各種預算管理分析表。進行預算考評和修正,并能為集團業績評價系統及其他功能系統提供依據。 (三)建立及時準確的財務預警系統
集團財務的預警系統是集團財務管理機構借助于網絡信息技術,通過專門的方法監測、分析集團財務活動和理財環境,預先警示集團現在及將來可能存在的重大財務問題的管理系統,是整個集團經濟預警系統的核心。財務預警活動通常由集團公司財務管理部門組織,視其必要可在其成員單位設置“監測站”,具體承擔實地觀察和收集傳遞信息的任務。網絡環境下,對內,作為數據管理的計算機往往成為逃避內部控制的工具,同時,經濟資源中智能因素的認定將比無形資產更加困難,其隨著技術環境和信息環境的改變而發生價值波動;對外,由于“媒體空間”的無限擴大,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,出現了“網上銀行”、“電子貨幣”、交易無地域化和無紙化,這使得國際間資本流動加大,資本決策可在瞬間完成。由于網絡經濟這種突變性和爆炸性的特點,企業將增加諸如資訊保護風險、內部和外部侵入風險、破壞與舞弊風險、交易完整風險,以及無形資產投入速度快、知識積累更新加快、產品的壽命周期不斷縮短等風險。由于風險的不確定性、復雜化,網絡時代建立新的風險管理模式勢在必行。
關于風險預測及其模型的研究,大多數學者在研究財務經營失敗建模時采用經驗的方法選取變量,比如因子分析法、逐步回歸方法等。Karels Prakash(1987)給出了一張描述財務失敗定義的表,在表中給出了一系列財務失敗的標準,如不能支付到期債務、銀行賬戶透支、凈現值小于零等。但也有人采用Beaver(1966)的定義:只要一個公司不能支付到期債務,則該公司可被認定為財務失敗。Beaver認為一個公司財務失敗主要取決于到期應支付債務額、公司現金流量、凈資產利潤率、獲得外部融資能力等4個因素。目前大多數學者在研究財務失敗時采用的函數形式是線性判別函數。線性函數在一定程度上也能較好地預測財務危機的發生。“但是這種判別函數存在兩個無法克服的邏輯問題:固定影響假設和完全線性補償假設。因此,一般地,建立含有二次項和交叉項的Logistic模型的分類能力和預測能力是比較令人滿意的”。
(四)建立快捷動態財務分析評價體系和靈活的效績評價體系
財務分析是企業財務管理不可或缺的一個環節。從投入產出角度講,財務人員也是生產者,它所生產的產品是包括會計報表、財務分析在內的財務信息。以市場經濟的觀點看,產品如能最大限度地滿足使用者的需求,則其使用價值就達到了最大化。所以企業的財務分析要從使用者的現實需求和潛在需求出發來定位。按現代企業的法人治理結構,企業財務可以分為出資人財務、經營者財務分析等多個層次。出資人和債權人獲取企業財務信息主要是通過公司的定期報告和臨時報告。而大量的、經常性的財務分析則主要是提供給經理層,為提高和改善企業的經營管理服務。在網絡環境下,使用者更加復雜,甚至擴展到整個價值鏈。
具體地說,財務分析系統通過提供查詢功能和通過用戶定義的差異數據的圖形顯示進行財務績效評估、賬戶分析等。網上的財務信息不是簡單的純文本意義上的傳統財務信息,它應是特定協議標準格式如超文本格式(HTML)的電子報表,所有數據只要點擊都可以被隨意移植利用。網上的電子報表按照一定的協議標準格式編制,目的是為了能有相配套的財務分析軟件把這些電子數據按用戶所設想的分析方法或直接采用網絡所提供的財務分析軟件加工出用戶想要的信息。在整個網絡上,如果要作比較分析,即可以便利、迅速地調入公司同期的或者歷史的財務資料,或其他同行資料,表中某一數據連接著其他相關數據,可以按需要調出,也 可按訪問權限使用。
在傳統經濟向知識經濟、網絡經濟、新經濟的轉型過程中,企業的財務目標、財務職能和財務分析手段都有了較大的變化。財務管理以企業價值最大化為目標,財務職能正在加快向業務領域的滲透,計算機網絡技術的運用又為財務分析模式的建立和財務數據的深度開發創造了條件。財務分析有一種從貨幣領域向非貨幣領域拓展的趨勢;財務管理有一種從資金管理向資源管理轉變的趨勢。這樣就要求我們在不斷更新知識的前提下,拓寬思路。首先,企業的財務分析可以不受傳統財務分析模式的約束,既可用財務信息,也可用業務信息結合判斷與估計,體現財務分析的實時化和快速反應,強化趨勢分析。其次,要向非貨幣領域拓展。進行風險和潛力的分析。如潛虧分析,專項成本分析(包括市場開發成本分析,廣告成本效益分析、售后服務成本分析、成本結構分析等),新增利潤增長點分析,投資項目可行性分析,投資項目效益與可行性報告差異分析,內控制度成本效益分析等。第三,逐步從資金分析向資源分析轉變。如資產的效能結構分析,有利于企業內部優化資源配置;人力資源效益分析,有利于企業注重“知本”的投入和企業內部人力資源的優化配置;政策效益分析,有利于檢驗企業財務策劃、稅務籌劃有無得到充分發揮;無形資產效益分析,有利于檢驗企業無形資產的運營能力;公司股票市值變動分析,有利于經營層關注公司企業價值,關注公司公眾形象,為公司融資創造條件。另外,在網絡環境下財務報告的目標、報告周期、報告要索、“利潤分配”方式等都有很大變化,未來的評價體系中,如果沒有反映客戶的滿意度、雇員的成就感、雇員的投資、企業長期增長等其他一些因素,僅有會計報表中的財務指標是不能滿足需要的,企業還需要提供多種非財務信息的綜合管理考核表,比如新產品的開發情況、產業結構調整對企業的影響等背景信息,企業甚至還可能需要提供就業人數、工資福利、工作條件和職工培訓等反映其社會責任的信息。綜合管理考核表的建立,一方面,可以評估企業的發展潛力與社會的和諧程度;另一方面。對指明企業存在的缺點以及將來發展的方向具有“導航燈”的作用。 企業集團的績效考評體系與財務分析評價體系及全面預算體系是協調一致的。圍繞企業集團價值最大化的財務目標,可以確定衡量企業目標的各項指標。例如以利潤為中心,相應地編制以利潤為中心的全面預算。建立包括銷售收入、成本控制、質量、研發等多項相關指標為中心的績效考評系統。通過在執行過程中加以控制,實際與預算的對比考評,最高管理層報酬與以利潤為中心的復合指標掛鉤。利潤構成要素被逐級分解,各責任部門或子公司報酬直接與其績效掛鉤。
(五)建立完善的成本費用管理體系和嚴格、高效的資金管理體系
財務集中控制的最終目的就是要通過對價值鏈中全員的、全面的、全過程的價值、成本和資金管理,來提高資金的使用效率和效益。為此,應做好以下工作:
1、建立完善的成本費用管理體系
從集團企業價值鏈的觀點來看,產品的成本不僅包括生產成本,還應該包括前期研發設計費用、后期營銷服務費用。這樣才能真正核算出一個產品或一條產品線對集團企業的貢獻,體現出價值鏈總成本的概念。集團母公司一般可以在關注價值鏈全過程的同時,通過全面預算控制系統(下達預算一檢查進度一考核結果)對各子公司和下屬單位的成本費用進行間接管理,借助于成本管理模塊中的控制及分析功能,從而實現科學的成本預測、成本控制和成本分析;也可圍繞集團的責任會計系統建立相應的責任成本管理體系,編制責任預算,明確其責任成本,對各部門的可控成本實施有效的控制,建立完善的責任成本考評體系,使各成員企業(責任中心)責權利相結合,實現其成本控制目標。另外,加強集團日常費用的管理也是成本費用管理的重點,集團子公司和下屬單位所計提的各項稅金、基金及附加費、保險費等應通過網絡集中匯繳至集團公司,由集團公司統一對外繳納、統一管理和監督。如實行稅費的統一繳納和集中管理,有利于集團整體的稅負最小化,也有利于改善集團與征繳機關的關系,提高集團統一調度和運作資金的效率。
2、建立嚴格、高效的資金管理體系 集團企業資金管理的突出問題,主要表現在財務預算管理“虛”,資金結算管理“散”,監督考核環節“弱”和管理方式、手段落后,效率低下等方面。企業集團完善的資金管理體系,主要是對集團的資金使用過程進行監控,合理地籌集和使用資金,確保資金占用和資金成本最低,保證資金良性循環,加強資金的統一結算,及時掌握集團整體資金狀況,合理分配資金。提高資金使用效率,保證集團企業的正常運作,這是財務集中控制的重點。具體應包括現金控制系統、籌資控制系統和投資控制系統等的構建與完善。
(六)建立便捷實際的資產管理體系
資產管理體系是指企業集團根據自身的資產管理需要,依托網絡環境制定的對資產的購進、變動、評估、調撥等進行有效的跟蹤、管理和控制的體系。其目的是為集團隨時查詢分布在全國范圍內或國外的全體成員的資產使用狀況,從集團的角度全局掌握資產信息,提高資產的運營效率。這就需要依托財務集中控制系統建立一個完善的、功能齊備的資產管理子系統,并能與其他所有與資產業務有關的企業資源系統模塊相對接,及時便捷地掌握資產的變動、利用及收益狀況等。
需要強調的是,一個完善的資產管理體系應置于企業整體資源的大系統內,更應強調企業整體資源的合理配置,這就需要關注網絡環境下企業財務資源的新的變化。首先,“傳統經濟下的貨幣計量假設、歷史成本原則等在網絡環境下均受到了嚴峻的挑戰,會計核算也逐漸向動態化、實時化方向發展”。由于以上原因,作為企業集團資產管理核心職能之一的資產計量,必然也要作相應的調整,以適應網絡化經濟所帶來的沖擊。其次,企業資源的范圍也正發生著變化。在電子商務開展以前,企業的財務管理工作主要是關注整合企業內部的財務資源,即財務管理工作的重點在于本企業內部的所有財務資源,而且由于缺乏合適的方式手段,效果也不理想。如何合理配置企業內部財務資源,使之產生很好的經濟效益,這是傳統財務管理人員的職責。而在電子商務環境下,企業經營越來越多地依賴于客戶、供應商和行業經濟、區域經濟甚至全球經濟的變化。企業在網上的財務活動日益增多,這些網上財務活動的開展拓展了財務管理的空間。財務管理人員在進行財務決策時再也不能僅僅局限于企業內部的財務資源,而應該更多地關注整合企業外部財務資源,從而實現財務決策最優化。最后,網絡環境下財務與業務的協同性。企業集團利用網絡技術建立財務集中控制系統,可以使得財務與業務的協同,從而改變過去財務與業務各行其是、非常松散的結合形式,從而使企業集團的財務資源和業務運作直接掛鉤,實現資源配置的最優化,能最大程度地節約社會資源。
這些新的變化要求企業集團應能利用現代網絡技術建立新型、便捷、實際的資產管理體系,最大限度地優化集團資源配置。
