全面預算管理是管理會計的一個重要組成部分,是從西方發(fā)達國家引進的管理體制與管理技術。鐵路運輸企業(yè)自2004年開展全面預算管理工作以來,全面預算管理在運輸生產(chǎn)經(jīng)營中得到了部分運用并取得了一定的成效,但從開展全面預算管理的廣度與深度上來看,全面預算管理還遠沒有發(fā)揮其制度優(yōu)勢與機制作用,全面預算的效果還應進一步提高。
一、鐵路運輸企業(yè)實行全面預算管理目標
全面預算管理是一種管理機制,而非僅僅一種方法,它一方面與市場機制相銜接,通過預算目標的確定反映市場對企業(yè)的要求;另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及運行機制相銜接。按照企業(yè)制定的發(fā)展目標,層層分解、下達于企業(yè)各個經(jīng)濟單位,以一系列的預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容,建立一套完整的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),自始自終地將各單位經(jīng)營目標同企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來,對期分工負責的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理,充分發(fā)揮預算統(tǒng)籌財務資源的作用。鐵路運輸企業(yè)引入全面預算管理,就是把企業(yè)的財務預算與業(yè)務預算相互協(xié)調(diào),確保預算管理責任清晰、財務支出控制有力、預算結果考核嚴格。將企業(yè)的各項經(jīng)濟行為納入科學的管理軌道,使之成為滲透到運輸生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),成為最基本、有效的管理控制手段,有利于鐵路運輸企業(yè)在不斷變化的經(jīng)營環(huán)境中更好的指導經(jīng)營,實現(xiàn)鐵路運輸資源效率與效益的最大化。
二、鐵路運輸企業(yè)有效實行全面預算管理的措施
以鐵路局全面預算管理來說,各單位、各部門必須高度重視全面預算管理,全局所有的經(jīng)濟活動和資金收支業(yè)務必須全部納入預算管理。各單位主要領導對本單位年度預算的執(zhí)行情況負直接責任,各單位財務部門對本單位運輸總支出預算負直接管理責任,各業(yè)務部門對完成本系統(tǒng)預算負管理責任。
1.全面預算管理的基本內(nèi)容
全面預算由業(yè)務預算、財務預算、資本預算三大預算組成。
鐵路運輸企業(yè)業(yè)務預算是反映企業(yè)基本業(yè)務活動的預算。主要包括:客貨營銷及運輸生產(chǎn)預算、運營進款預算、運輸營業(yè)收入預算、勞動力和勞動工資預算、運輸設備大修預算、運輸總支出預算、物資采購預算等?？拓洜I銷及運輸生產(chǎn)預算包括:旅客發(fā)送量、貨物發(fā)送量、周轉量預算、車輛運用預算、機車運用預算。
還有保險保價支出、行政事業(yè)支出、職工福利支出、各項社會保險、企業(yè)年金等預算。
鐵路運輸企業(yè)財務預算是綜合反映業(yè)務活動對經(jīng)營成果產(chǎn)生影響的預算,主要包括:運輸利潤預算和現(xiàn)金流量預算。運輸利潤預算是根據(jù)營業(yè)收入預算、運輸總支出預算編制企業(yè)財務收支結果的預算?，F(xiàn)金流量預算是反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況,以及現(xiàn)金收支平衡措施的預算。包括:現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金多余和不足,現(xiàn)金的籌集和運用等。
鐵路運輸企業(yè)的資本預算主要是固定資產(chǎn)投資預算。改善固定資產(chǎn)技術狀態(tài)、擴大運輸能力、保障運輸安全為目標,編制企業(yè)資本性支出預算,包括:更新改造投資預算、自籌資金投資預算等。
2.各項業(yè)務預算、財務預算和資本預算必須有機結合
各項預算有序銜接、相互支撐、相互依賴,構成一個有機整體,都要按照收支統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)一致、突出重點、實事求是的原則實現(xiàn)全面預算統(tǒng)籌,實現(xiàn)全面預算管理覆蓋全局所有經(jīng)濟活動。
生產(chǎn)資源、人力資源、財務資源必須統(tǒng)籌規(guī)劃,將資源的使用與相關經(jīng)濟活動結合起來,確保有效控制,實現(xiàn)各項目標。
客運、貨運、運輸部門落實……要以完成運輸進款收入、運輸營業(yè)收入、工資預算為目標。財務及有關部門落實營業(yè)收入要以完成運輸總支出、大修支出、和盈虧預算為目標;資金預算要以鐵道部、路局下達的固定資產(chǎn)預算、工資支出預算、財務支出預算為依據(jù)。年度固定資產(chǎn)投資預算有路局計劃處向鐵道部提出預算建議,并在鐵道部下達預算總量的基礎上,在資金預算內(nèi),提出年度總規(guī)模。
工資支出預算由鐵路局勞衛(wèi)處在鐵道部下達的總量預算的基礎上,在資金預算內(nèi),提出年度工資支出預算建議。
局客運、貨運、運輸處負責的客貨運輸業(yè)務預算,要以完成全局營業(yè)收入預算和車務部門總支出預算為前提;局機務、車輛、工務、電務、房產(chǎn)處對本系統(tǒng)的設備運用及維修計劃必須保證完成系統(tǒng)內(nèi)各單位運輸總支出預算為前提。設備運用及維修預算必須與財務預算銜接和協(xié)調(diào),生產(chǎn)、維修工作量與成本相關的工作量相吻合匹配。不得下達超財務預算和無相應財務預算的生產(chǎn)預算。
3.確立全面預算的權威性,嚴格堅持預算的審批程序
預算的調(diào)整同預算的制定一樣,是預算管理的一個重要嚴肅的環(huán)節(jié)。預算調(diào)整必須經(jīng)過嚴格規(guī)范的審批程序,不能隨意更改,確保預算的權威性。鐵路局預算報經(jīng)局黨政聯(lián)席會議決策批準下達后,有關部門負責本系統(tǒng)內(nèi)各單位嚴格落實預算,各單位對路局下達的各項預算要及時分解落實,做到指標到人,責任到人。
年度預算執(zhí)行過程中,所有涉及所有基本建設、更新改造投資的文件、電報、報告,必須經(jīng)路局計劃處、財務處會簽,并由局計統(tǒng)處按照規(guī)定決策程序報批后,下達投資調(diào)整計劃。各單位因工作量變化和其他客觀因素需要增加固定資產(chǎn)投資以外的支出預算,應向業(yè)務主管部門提交報告,同時抄送局財務處。局業(yè)務主管部門在審核確認并形成文字意見呈報主管局長審批,再由財務處統(tǒng)一報局長審批。財務處根據(jù)局長批示、黨政聯(lián)席會議批準記錄,相應調(diào)整各單位相關支出預算。
年度預算執(zhí)行過程中:如遇重大自然災害、事故搶險等必需、突發(fā)事件支出,可經(jīng)單位主要領導同意后先實施,其發(fā)生的支出按支出性質(zhì)由相關部門及時商局計劃處或財務處,經(jīng)核準后追加投資計劃或調(diào)整支出預算。
除上述情況外,任何單位、部門不得無預算發(fā)生各項支出,堅持預算支出就是決算支出的原則,實現(xiàn)計劃、費用、工資、投資款源資金同步。
4.加強全面預算的分析,做好預算實施的事中控制 各單位、各部門每月都要進行經(jīng)濟活動分析,尤其是對影響運輸收入和主要成本支出項目進行重點分析和研究,根據(jù)經(jīng)營目標倒排生產(chǎn)計劃,并將壓力不斷傳遞到車間班組,讓他們?nèi)ν度肫髽I(yè)的全面預算中來,確保本部門預算目標的實現(xiàn)。
做好預算的事中控制,各部門應將每月預算執(zhí)行情況上報,并做好預算執(zhí)行情況的詳細分析,將實際情況與預算目標進行比較,找出差異并及時調(diào)查分析差異形成的原因,以便及時更正。
各項預算的責任主體部門對分管的預算,應派專人或聘請中介機構定期或不定期地對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。對預算內(nèi)事項、超預算事項、預算外事項預警通報,以便及時糾正偏差;對超預算、無預算開支的違紀行為按相關規(guī)定及時處理。預算中重點、難點問題是運輸成本控制,重點是運輸生產(chǎn)過程中節(jié)約和浪費環(huán)節(jié)進行分析,加強對投入與取得經(jīng)濟效益的評估。
5.制定嚴格的預算考核和激勵機制
預算目標固然重要,但從執(zhí)行效果上來看,其實關鍵更多地是在于預算的績效激勵機制,而非預算目標本身。
預算考核和激勵是相輔相成的,二者缺一不可。如果激勵機制沒有有效的考核機制相配合,機會主義將使激勵機制發(fā)生扭曲、失效;相反,如果只有激勵機制沒有有效的考核機制,將喪失內(nèi)在的積極性,偷懶行為在所難免。鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)鏈錯綜復雜,應結合運輸生產(chǎn)的特性完善預算考核和激勵機制。
鐵路局根據(jù)運輸站段性質(zhì)不同,按系統(tǒng)設定不同的考核指標及評分標準,形成逐級考核激勵機制?？己酥笜擞煞駴Q指標、效益指標、關聯(lián)指標等構成,將超出路局下達的運輸有權支出預算定為否決指標;在生產(chǎn)經(jīng)營責任書中下達效益、效率、關聯(lián)考核指標。完成鐵路局考核期內(nèi)盈虧目標、各項效益指標和服務質(zhì)量指標的前提下,對運輸站段進行獎勵兌現(xiàn)?？己私Y果為優(yōu)秀的,返還風險抵押金,另給予抵押金數(shù)倍的獎勵;考核結果為良好的,返還風險抵押金,另給與等額的獎勵;考核結果為合格的。返還風險抵押金;考核結果為不合格的,抵押金不予返還。生產(chǎn)經(jīng)營考核結果,作為運輸站段領導干部年度考核的重要內(nèi)容。
路局有關處室連掛的營業(yè)收入、成本支出預算完成情況納入局機關經(jīng)營業(yè)績考核及安全經(jīng)營考核。加強檢查和監(jiān)督,對違反預算紀律的單位、部門、個人,經(jīng)財務、審計、檢查部門查實,按有關規(guī)定予以處罰。
鐵路運輸企業(yè)實行全面預算管理是一項既龐大又復雜的系統(tǒng)工程,應結合企業(yè)實際制定具體措施,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。堅持用求真的態(tài)度、務實的方法、科學的途徑去解決不斷出現(xiàn)的新問題,使預算管理在鐵路飛速發(fā)展中發(fā)揮更大的作用。
