提要：公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，總體上經(jīng)歷了先提倡后回避、避而又用的過程。本文分析了這一過程，并針對我國應(yīng)用公允價值可能出現(xiàn)的問題提出了實施建議。
一、公允價值在我國會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況
筆者將公允價值在我國的應(yīng)用從1997年開始劃分為三個階段：提倡公允價值階段，回避公允價值階段和重新引入公允價值階段。
（一）提倡公允價值階段
從1997年到2000年，在這段期間里，財政部大力提倡使用公允價值，在所頒布的具體會計準(zhǔn)則中，涉及公允價值的會計準(zhǔn)則有《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》；此外,在無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃準(zhǔn)則中也有涉及。公允價值首次出現(xiàn)在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中。這一階段，財政部提倡應(yīng)用公允價值，主要基于以下兩點：
第一，公允價值能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價值。實證研究已經(jīng)表明公允價值與歷史成本相比更具相關(guān)性。在我國會計實務(wù)中，已在一定范圍內(nèi)使用這種計量屬性，因而具有實踐基礎(chǔ)。
第二，與國際會計慣例趨同。公允價值已被越來越多的國家的會計準(zhǔn)則所采用，國際會計準(zhǔn)則也將其作為一個重要的計量屬性運用在各項準(zhǔn)則中。針對特殊交易或事項采用公允價值計量，是我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例趨同的一個具體體現(xiàn)。
可以說，當(dāng)時我國財政部對公允價值的認識是客觀的。將公允價值概念引入我國并在會計準(zhǔn)則中應(yīng)用，對推動我國會計準(zhǔn)則更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境、與國際會計協(xié)調(diào)等方面起到了一定的作用。
（二）回避公允價值階段
這一階段從2001年起到2006年。公允價值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運用這些會計準(zhǔn)則時存在一定的隨意性，部分企業(yè)利用公允價值虛增收益，操縱利潤，因此，2001年財政部重新修訂了具體會計準(zhǔn)則，強調(diào)了真實性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價值計量。
（三）重新引入公允價值階段
新會計準(zhǔn)則體系引入公允價值，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計慣例的趨同。與國際會計準(zhǔn)則相比，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，更充分地考慮了我國的國情。
二、對我國應(yīng)用公允價值的建議
針對公允價值在我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用中曾經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題，筆者認為在我國應(yīng)用公允價值應(yīng)著力于以下幾方面：
（一）樹立公允價值的應(yīng)用理念
（二）完善公允價值應(yīng)用的市場條件
（三）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性
（四）強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管
（五） 提高會計人員的職業(yè)判斷能力
（六）編制全面收益表
