新會計準則實施后，公允價值是否“公允”，會不會再次成為企業(yè)進行盈余管理的工具呢？筆者談?wù)効捶ā?br />
一、非貨幣性交易與盈余管理
新會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件的應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換入資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。
但是，在新會計準則中，換入資產(chǎn)是采用賬面價值還是公允價值計價，交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。
二、投資性房地產(chǎn)與盈余管理
投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，也可采用公允價值模式進行后續(xù)計量。也就是說，投資性房地產(chǎn)準則適當引入公允價值模式，在滿足特定條件的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。
三、債務(wù)重組與盈余管理
四、規(guī)范使用公允價值的建議
從以上有關(guān)規(guī)定中可以看出，公允價值的應(yīng)用是有嚴格限制條件的。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關(guān)性，提高會計信息的決策相關(guān)性。但是，也必須看到，在我國資本市場不發(fā)達的情況下，公允價值的取得會受到制約。而采取措施遏制利用新會計準則中的公允價值進行利潤操縱至關(guān)重要。
一方面，因為公允價值相對客觀地反映了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，公允價值的使用是國際趨勢；另一方面，公允價值的使用確實對利潤有重大的影響，應(yīng)該謹慎規(guī)范使用。新會計準則限定了公允價值的適用范圍以及確認條件，但是還是比較難以規(guī)范使用公允價值。應(yīng)該關(guān)注以下幾點：
（一）誰取得？由于發(fā)展比較穩(wěn)健，財務(wù)制度健全，會計人員素質(zhì)較高的企業(yè)取得“公允價值”相對來說較為“公允”，因此先在上市公司中實行是恰當?shù)模浜笕绾螌嵭形醋鲆?guī)定。
（二）以何種計價為基礎(chǔ)？公允價值的計量有四個層次：第一層次是直接可用的市價；第二層，如不能獲得市價，則應(yīng)使用公認的模型估算市價；第三層是實際支付價格；第四層允許使用企業(yè)特定經(jīng)驗數(shù)據(jù)。
（三）何時確認？是在評估日還是交易日？每月、每季、半年還是年終作調(diào)整？
（四）如何取得？公允價值如果直接由財務(wù)人員“估算”很難公允，應(yīng)由資產(chǎn)評估機構(gòu)評估才相對更為“權(quán)威”和“公允”。因此，建議下發(fā)專門的公允價值計量實施指南，規(guī)范公允價值的適用范圍、計價基礎(chǔ)、確認時間、計價依據(jù)等相關(guān)的限制條件。
公允價值的運用涉及到技術(shù)、制度結(jié)構(gòu)等多方面的問題，公允價值計量的發(fā)展還有待于相關(guān)理論發(fā)展和使用方法的進一步完善。隨著公允價值在我國運用環(huán)境的改善，公允價值的使用必定會進一步得到提高和規(guī)范。
