提要：在地稅部門按照查賬征收餐飲服務(wù)業(yè)的稅（費）、基金方式下，企業(yè)預(yù)交稅（費）、基金領(lǐng)購定額發(fā)票時，應(yīng)按申報交納方式進行會計處理。月末，按實現(xiàn)的不同類別的營業(yè)（銷售）收入（含本企業(yè)自行消費金額）與其相應(yīng)的征收率計提應(yīng)交稅（費）、基金，商業(yè)折扣（售價打折）不應(yīng)計提。申報補交稅（費）、基金時，現(xiàn)金折扣（收賬折免）和核銷屬于原營業(yè)收入的壞賬損失，收回未填開定額發(fā)票的營業(yè)收入，必須補交稅（費）、基金。原按低征收率預(yù)交稅（費）、基金領(lǐng)購的定額發(fā)票用在了高征收率項目上的部分，必須按高、低征收率的差異補交稅（費）、基金。
多年來，餐飲企業(yè)一直領(lǐng)購使用地稅部門統(tǒng)一監(jiān)制的定額發(fā)票。地稅部門按照企業(yè)賬務(wù)健全程度，對稅（費）、基金分別實行查賬征收和核定征收兩種征收方式。筆者試舉例談?wù)勗诓橘~征收稅（費）、基金方式下，餐飲服務(wù)業(yè)領(lǐng)購定額發(fā)票，預(yù)交、申報補交稅（費）、基金的計算和會計處理方法。
一、計算和會計處理
餐飲企業(yè)為了保證和促進營業(yè)（銷售，下同）收入及時收回，一般都是在現(xiàn)銷和收回賒銷賬款時，才向付款客戶填開定額發(fā)票。在查賬征收稅（費）、基金方式下，企業(yè)預(yù)交稅（費）、基金領(lǐng)購定額發(fā)票的會計處理與申報交納稅（費）、基金的會計處理相同，即借記“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目，貸記“現(xiàn)金”（或“銀行存款”，下同）科目。在按當(dāng)月實現(xiàn)的營業(yè)收入計提應(yīng)交稅（費）、基金時要注意，必須按不同類別營業(yè)收入與其相應(yīng)的征收率進行計提，本企業(yè)在其內(nèi)部營業(yè)場所的消費金額，既是本企業(yè)的期間費用，應(yīng)填開定額發(fā)票入賬報銷，也是本企業(yè)營業(yè)收入的組成部分，必須在計入營業(yè)收入的同時一并計提應(yīng)交稅（費）、基金，商業(yè)折扣（售價打折，下同）不是營業(yè)收入的實際構(gòu)成部分，不應(yīng)計提稅（費）、基金。計提稅（費）、基金時借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目。次月１０日前，企業(yè)向主管地稅機關(guān)申報補交上月稅（費）、基金時必須注意，收回賒銷賬款時發(fā)生的現(xiàn)金折扣（收賬折免，下同）和核銷屬于原營業(yè)收入的壞賬損失，現(xiàn)銷和收回賒銷賬款時因付款客戶不要發(fā)票而未向其填開定額發(fā)票的營業(yè)收入，都因未使用定額發(fā)票成為補交稅（費）、基金不可遺漏的計算基數(shù)，原按低征收率預(yù)交稅（費）、基金領(lǐng)購的定額發(fā)票用在了高征收率項目上的部分，要按高征收率與低征收率的差異補交稅（費）、基金，并進行相應(yīng)會計處理。
（詳見《商業(yè)會計》2006年3月下半月刊）
