隨著我國新《企業會計準則》在企業中的貫徹實施，與金融工具會計準則有關的幾個問題需要我們重點關注。
一、關于金融工具納入表內核算的問題
在新準則下，企業如果開展套期保值業務可以選擇使用套期會計方法，但需要符合條件，對公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期等分別進行會計處理，而且企業的會計處理應當根據各單項金融工具的特點及相關信息的性質將其進行適當歸類，以揭示金融工具的潛在風險。這種情況下，企業要想利用金融衍生工具進行風險管理時不僅要考慮其對現金流等經濟因素的影響，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。同時，為了避免損益表的波動，企業必須滿足“套期保值”嚴格的程序要求，這無疑將會更能規范企業在市場上的套保行為，為套保監管提供更有力的幫助。
二、關于確認和計量金融資產減值的問題
對于金融資產減值準備損失的確認和計量，新準則采用的是國際通行的做法，即未來現金流量折現法。所謂現金流量折現法是指一筆貸款計提的準備為賬面價值與未來可收回本息現值之間的差額。該方法與此前我國商業銀行采用的計提貸款損失準備五級分類法相比，其計算的減值損失更為準確，更能反映貸款的真實價值。同時，考慮到我國現行會計實務中仍較多地存在利用減值準備轉回操縱利潤的現象，新金融工具會計準則明確規定已計提的金融資產減值準備不得轉回。
資產減值損失已經確認，在以后期間不得轉回，是根據我國的現實國情進行重大變革，與國際會計準則具有實質性差異。該規定能有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調節利潤的情況。新準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調節利潤將越來越難。
三、關于采用公允價值計量的問題
《金融工具確認和計量》的第七章《公允價值確定》明確了公允價值的概念及確定依據。其規定如下：存在活躍市場的金融資產或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確認其公允價值；不存在活躍市場的，應采用估值技術確定其公允價值；初始取得或源生的金融資產或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎；企業采用未來現金流量折現法確定金融工具公允價值的，應當使用合同條款和特征在實質上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現率。可見，新準則要求公允價值要“持續可靠取得”而不是“估估而已”。因此，建立健全與會計準則配套的管理制度尤為迫切。
四、有關金融工具列報和披露的分析
衍生金融工具的不斷創新和衍生金融工具交易市場的飛速發展，促進了國際金融市場的巨大變革。然而由于衍生金融工具集中了巨大的風險，這種變革帶來了一系列的問題。《金融工具列報》主要調整企業金融工具會計信息對外披露，但是要注意如何有效、科學、規范地進行列報與披露，使金融工具的相關信息能夠更加具備透明性。以商品期貨業務會計規范為例，舊準則規定：未平倉的期貨合約的期末浮動盈虧不能在表內列報，而只能在表外披露；對于企業利用衍生金融工具進行套期保值，舊準則也僅限于商品期貨的套期保值，對于利用其他更復雜的衍生金融工具進行套期保值就沒有這方面的規范了。關于股票期權，實際上很多高科技企業已經開展了這方面的業務，但還沒有相應規范的會計處理，甚至披露的要求也沒有。因此新準則如何將衍生金融工具納入表內反映，并對其及時、充分反映企業的衍生金融工具業務所隱含的風險，還有對企業財務狀況和經營成果的影響，都是應該注意的問題。
（詳文見《商業會計》2007年8月 第16期）
