本文以新準則規(guī)范的“財務(wù)擔保合同”為切入點，并結(jié)合CAS NO.22有關(guān)規(guī)定，對擔保業(yè)務(wù)的會計處理進行了探討。
首先，作者借鑒IAS NO.39的規(guī)定介紹了財務(wù)擔保合同的定義：當借款人到期不履行還款義務(wù)時，由合同簽發(fā)人按照約定向貸款人歸還欠款的協(xié)議。
其次，作者闡述了CAS NO.22準則對“財務(wù)擔保合同”的基本要求。財務(wù)擔保合同中的公允價值即保費，以此進行初始確認；不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同要以以下兩種金額之中的較高者進行后續(xù)計量：按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額；初始確認金額扣除按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確定的累計攤銷后的余額。這與IAS NO.39的規(guī)定趨于一致。
最后，作者著重講解了“財務(wù)擔保合同”的會計處理并舉例說明。1.在擔保合同生效時，應(yīng)將保費在“財務(wù)擔保合同”予以確認，同時，將其金額計入或有負債輔助賬中。2.在擔保期間內(nèi)，要分期攤銷并確認擔保費收入，同時要根據(jù)前述兩者金額較高者繼續(xù)進行后續(xù)計量。3.在被擔保人提前清償被擔保的主債務(wù)而解除擔保企業(yè)的擔保責任或者被擔保人如期償還貸款，未發(fā)生違約的情況下，應(yīng)將“財務(wù)擔保合同”金額全部沖銷，并在或有負債輔助賬中注銷該擔保事項。而在被擔保人發(fā)生違約的情況下，如果發(fā)生在實施代償之前，按照前述方法調(diào)整“財務(wù)擔保合同”金額；若在擔保期間歸還全部或部分貸款，則應(yīng)將“財務(wù)擔保合同”金額全部或部分沖銷，并在或有負債輔助帳中注銷該擔保事項。4.按照反擔保措施的履行情況，確定與該項擔保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。
（王玲玲整理自《財務(wù)與會計•綜合版》2009年 第1期，作者：段治翔）
