【摘要】社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項日益增多，而陸續(xù)頒布的新會計準(zhǔn)則卻日趨簡約，會計職業(yè)判斷空間不斷增大。本文對如何正確運(yùn)用會計的職業(yè)判斷作一探討。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計的職業(yè)判斷越來越受到重視，如何運(yùn)用職業(yè)判斷對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示是我國財務(wù)會計的一個新課題。會計職業(yè)判斷能力越來越成為衡量會計人員業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，較高水平的職業(yè)判斷越來越成為提高會計信息質(zhì)量的重要保證。
會計職業(yè)判斷是會計從業(yè)人員按照國家現(xiàn)行會計法律、法規(guī)和會計制度的要求，運(yùn)用自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點，依照一定的職業(yè)規(guī)則，在會計政策許可范圍內(nèi)對企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項和交易事項采用的會計處理原則、方法、程序等進(jìn)行理性的判斷、認(rèn)定和選擇。會計職業(yè)判斷的主要特征是在會計政策許可范圍內(nèi)、在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗判斷。
一、會計職業(yè)判斷的必要性
新準(zhǔn)則體系采取了擴(kuò)大會計職業(yè)判斷空間的準(zhǔn)則制定思路，突破了原來企業(yè)會計制度事無巨細(xì)、面面俱到的局限，努力改變會計人員照葫蘆畫瓢的傳統(tǒng)性思維習(xí)慣，以提高會計信息質(zhì)量為目的，著力培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力。其對于會計職業(yè)判斷的要求，貫穿于會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程，涉及到方方面面。如：會計原則的選擇與協(xié)調(diào)，當(dāng)交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，這就要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計信息的可靠性；對—項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等，準(zhǔn)則中沒有也難以規(guī)定具體的識別標(biāo)準(zhǔn)，需要會計專業(yè)人士作出判斷；會計政策的選擇及會計估計，包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法等的選用，資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，固定資產(chǎn)使用壽命及凈殘值的確定，未來現(xiàn)金流量的確定，研究與開發(fā)費(fèi)用的處理以及關(guān)聯(lián)方披露等事項，都需要會計專業(yè)人士作出判斷；還有公允價值的應(yīng)用、或有事項發(fā)生的可能性、經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入或流出企業(yè)等等，都需要很強(qiáng)的會計職業(yè)判斷能力。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》規(guī)定，“預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量”；“或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及其相關(guān)概率計算確定”。這里“最佳估計數(shù)”和“可能結(jié)果”及“相關(guān)概率”的確定，都是應(yīng)用會計職業(yè)判斷的典型體現(xiàn)。新準(zhǔn)則體系對于會計職業(yè)判斷的強(qiáng)調(diào)，實際上是對會計專業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高的要求，是對企業(yè)會計人員的一項嚴(yán)峻考驗。
二、我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析
我國無論在理論界還是實務(wù)界，都未對職業(yè)判斷給予應(yīng)有的重視，對職業(yè)判斷的研究更少。目前會計職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，會計人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會計處理存在一定的盲目性，這種盲目性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計人員職業(yè)判斷意識淡薄
目前，我國雖有1300萬會計從業(yè)人員，但整體素質(zhì)不高。無論從知識水平還是知識結(jié)構(gòu)上都無法適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。雖然近些年會計教育得到了重視和發(fā)展，會計人員的學(xué)歷水平得到了提高，但會計人員對新業(yè)務(wù)、新環(huán)境的適應(yīng)能力不強(qiáng)，會計職業(yè)判斷的總體水平不高。表現(xiàn)在：１．大部分會計人員只知道照章辦事，機(jī)械地處理會計實務(wù)，不去進(jìn)行會計職業(yè)判斷：２．部分會計人員對較為復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)的處理，過分依賴企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度；３．少數(shù)會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷時，忽視企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會計因素的影響，不少職業(yè)判斷僅限于會計專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的內(nèi)外部環(huán)境和技術(shù)因素的影響。
?。ǘ谋娦睦硐碌臒o原則判斷
對于會計群體來說，在從眾心理影響下，加上群體促進(jìn)效應(yīng)的影響，每個人大都會服從群體造假行為而感到心安理得，因為法不責(zé)眾。并且，若會計人員采取不服眾的行為，大都只會帶來成本，不能得到利益，因此會計人員在利益集團(tuán)造假意圖的壓力下，進(jìn)行財務(wù)欺詐、利潤規(guī)劃和盈余管理，職業(yè)判斷往往變得無原則，不能合理地平衡各種利益關(guān)系，會計信息質(zhì)量就無法得到保證。前幾年出現(xiàn)的“銀廣廈”“藍(lán)田股份”案等充分說明了這一點。
?。ㄈ媹?zhí)業(yè)界的風(fēng)險過低
現(xiàn)有會計準(zhǔn)則讓會計人員具有較大的職業(yè)判斷權(quán)利，看起來是解決財務(wù)欺詐的有效方案，但實際上是將最后風(fēng)險全部交給了會計執(zhí)業(yè)界。然而，我國會計執(zhí)業(yè)界的法律責(zé)任和風(fēng)險過低。雖說新修訂的《會計法》對違法行為規(guī)定了明確的懲治措施，但在真正的實施過程中，有關(guān)會計人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險的法律體系仍不完善，一方面對承擔(dān)會計法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密；另一方面對各種違法行為沒有可操作性的法律解釋。
?。ㄋ模嫳O(jiān)管系統(tǒng)的問題
會計監(jiān)管系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)和外部會計監(jiān)管系統(tǒng)組成。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)在運(yùn)行過程中都存在著一定的問題。從企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，企業(yè)經(jīng)營者一言堂以及經(jīng)營者與會計人員集體作弊的現(xiàn)象屢有發(fā)生，會計信息失真的問題屢禁不止；從外部監(jiān)管系統(tǒng)來看，由于多種監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，造成對企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位。與此同時，各監(jiān)管主體普遍存在監(jiān)管滯后的問題。在沒有健全會計監(jiān)管系統(tǒng)的情況下，一味推行會計職業(yè)判斷有可能帶來適得其反的后果。
三、提高會計職業(yè)判斷力的途徑
會計職業(yè)判斷力是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險加大，職業(yè)判斷的作用日益重要。鑒于我國會計實務(wù)的現(xiàn)狀，如何正確運(yùn)用職業(yè)判斷成為貫徹實施新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的關(guān)鍵因素。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面來努力：
?。ㄒ唬淞F(xiàn)代教育觀念，實行終身教育制
職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強(qiáng)弱的反映，而要培養(yǎng)會計人員較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，就必須樹立現(xiàn)代教育理念。在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計方法不斷更新，會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，這就要求會計人員一方面要具備豐富的會計專業(yè)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財政、市場、管理、貿(mào)易、金融等知識，自覺接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，從書本上學(xué)，從實踐中學(xué)，使自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合職業(yè)判斷的要求；另一方面，會計人員要具備再學(xué)習(xí)能力。隨著企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，會計處理方法、會計規(guī)則也隨之更新。因此會計人員要注重終生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，充分認(rèn)識和估計經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。如果沒有一定的再學(xué)習(xí)能力，將無法適應(yīng)職業(yè)判斷的基本需要。
?。ǘ┳⒅貢媽嵺`，積累實踐經(jīng)驗
職業(yè)判斷能力的形成，不僅需要扎實的理論知識，更需要豐富的實踐經(jīng)驗。職業(yè)判斷能力不是與生俱來的，是在會計工作中逐漸培養(yǎng)、積累起來的，通過工作實踐不僅可以驗證所學(xué)的專業(yè)知識，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗，增強(qiáng)分析與處理問題的綜合能力。優(yōu)良的職業(yè)道德、豐富的專業(yè)知識，系統(tǒng)的會計實務(wù)操作規(guī)范僅僅是一種潛在的行為能力，只有通過會計實踐活動，才能成為現(xiàn)實的行為能力，會計職業(yè)判斷能力也才能得到更好的發(fā)揮。
盡可能多地提供實踐、輪換的機(jī)會，使會計人員成為能算會管的全才，無疑對提高職業(yè)判斷能力大有益處。
?。ㄈ┩晟乒局卫斫Y(jié)構(gòu)
由于會計人員是為特定的會計主體服務(wù)的，會計人員在進(jìn)行會計處理時，總會自覺不自覺地體現(xiàn)為特定集團(tuán)或部分人的利益。在利益誘惑面前，會計人員能否做到不為利益所驅(qū)使，客觀公正地進(jìn)行職業(yè)判斷，還取決于公司的治理結(jié)構(gòu)是否合理和有效。
本文原文
公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的制度安排，其基本目的是彌補(bǔ)各利害關(guān)系人在信息上的不對稱性、契約上的不完全性和責(zé)任上的不對等性，以便各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，兩權(quán)分立公司普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)，董事會和監(jiān)事會效率低下，經(jīng)營者的權(quán)利過大。因此在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，同時以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立—個由董事會管理并獨(dú)立于審計部門的審計委員會。審計委員會的首要職責(zé)就是對公司財務(wù)報告進(jìn)行審核，確保上市公司如實編制和披露會計信息；其次是由獨(dú)立的審計委員會聘請會計師事務(wù)所，付給事務(wù)所報酬并監(jiān)督注冊會計師的工作，這可從根本上改變注冊會計師和客戶的關(guān)系，避免注冊會計師與管理者合謀造假。
公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石。完善的公司治理結(jié)構(gòu)往往伴隨著客觀公允的職業(yè)判斷，或能有效地發(fā)現(xiàn)會計錯誤和弊端并及時予以糾正，給會計信息使用者提供相關(guān)可靠的會計信息。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)法制和職業(yè)道德教育
加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育是提高會計人員職業(yè)判斷的保障。會計職業(yè)判斷具有一定的目標(biāo)性和主觀性，會計人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會計政策的執(zhí)行。會計人員只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度賦予的可選擇的空間里，合理地確認(rèn)和計量會計要素，審慎地選擇會計政策和會計估計，才能真實、準(zhǔn)確地提供有用的會計信息。要做到這些，則必須加強(qiáng)會計人員的法制觀念，不斷提高會計人員的職業(yè)道德水平。會計人員要加強(qiáng)對法制和職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，牢固樹立“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德，保證會計判斷客觀公正、不偏不倚。
會計是一門科學(xué)還是藝術(shù)?有人認(rèn)為是科學(xué)，因為不管一個單位的資產(chǎn)是否高達(dá)近千億，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時都精確到小數(shù)點后兩位，而且兩邊必須平衡，其計量之精確不可謂不科學(xué)。但美國注冊會計師協(xié)會又認(rèn)為“會計”的解釋首先是藝術(shù)，因為對同一種業(yè)務(wù)的會計表現(xiàn)方式可以有很多種，且都是會計準(zhǔn)則所認(rèn)可的。如果會計能夠充分利用職業(yè)判斷提供決策有用的信息，會計會成為一門有益于社會的科學(xué)和藝術(shù)；相反，如果會計隨意游戲數(shù)字，那么最終只能是搬起石頭砸自己的腳，被公眾所拋棄而失去繼續(xù)存在的意義。
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