【摘要】本文闡述了間接法下利用會計等式編制補充資料的調(diào)整思路、調(diào)整規(guī)則以及應注意的問題，并舉例加以說明。旨在簡便快捷地完成現(xiàn)金流量表補充資料的編制工作，貫徹實施新準則，提高企業(yè)現(xiàn)金流量的信息質(zhì)量。
一、間接法下補充資料調(diào)整思路的理論依據(jù)
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
分析填列法的理論依據(jù)是會計等式，即資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益，把這個等式按現(xiàn)金流量表的要求展開：
現(xiàn)金資產(chǎn)＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝ 負債＋實收資本＋留存收益
注：“＋”號表示增加，“－”號表示減少。
企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的交易或事項都影響現(xiàn)金流量。影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括以下三類：
第一類：現(xiàn)金各項目之間的增減變動（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的增減變動），不影響現(xiàn)金流量凈額的變動。
如從銀行提取現(xiàn)金，將現(xiàn)金存入銀行；用現(xiàn)金購買兩個月到期的債券等，均屬于現(xiàn)金各項目之間內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)換，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動，因此，不是現(xiàn)金流量表表達的內(nèi)容。
第二類：非現(xiàn)金各項目之間的增減變動（非現(xiàn)金資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益），也不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。
如用固定資產(chǎn)清償債務，用原材料對外投資，用存貨清償債務，用固定資產(chǎn)對外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不涉及現(xiàn)金的收支，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動，但屬于重要的投資和籌資活動，在現(xiàn)金流量表的補充資料中要單獨反映。
第三類：現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。
如用現(xiàn)金支付購買的原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等，均涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，現(xiàn)金流量表主要反映這一類內(nèi)容。
因此，現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出，變動的原因涉及所有的非現(xiàn)金項目的變動，變動情況可細分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動引起的變動。
一個企業(yè)現(xiàn)金流量凈額是根據(jù)資產(chǎn)負債表中現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的期末數(shù)減去期初數(shù)確定的。若投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額已根據(jù)收付實現(xiàn)制原則計算求得，那么，剩余部分是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額。正表中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分與補充資料中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額應當一致，存在鉤稽關(guān)系。
二、間接法下利用會計等式對補充資料的調(diào)整規(guī)則
間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算列出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的一種方法。在我國，現(xiàn)金流量表的補充資料中應按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況，以對正表中按直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量相互核對和進行補充說明。
利潤表反映的當期凈利潤是按照權(quán)責發(fā)生制原則確認和計量的，而經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額是按收付實現(xiàn)制確認和計量的。而且當期凈利潤既包括經(jīng)營凈損益，又包括不屬于經(jīng)營活動的損益。因此，采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需調(diào)整三大類項目：
（一）不屬于經(jīng)營活動的損益
為了準確計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，必須將屬于投資和籌資活動所產(chǎn)生的損益從凈利潤中剔出，不論其是否收付現(xiàn)金，均需調(diào)整，以求得權(quán)責發(fā)生制基礎上經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤。包括“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損益”項目；“固定資產(chǎn)報廢損失”項目；“財務費用”中屬于投資和籌資活動的部分；“投資損益”項目等內(nèi)容。
（二）屬于經(jīng)營活動的損益
包括實際沒有支付現(xiàn)金的費用，實際沒有收到現(xiàn)金的收益。為了準確計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量必須將權(quán)責發(fā)生制的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤，調(diào)增減少利潤的非付現(xiàn)費用，調(diào)減增加利潤的非收現(xiàn)收益，即得到收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤。包括“資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費用攤銷”中影響凈利潤的部分，其他如待攤費用的攤銷、經(jīng)營性預提費用的增加等所形成的未付現(xiàn)費用等內(nèi)容。
（三）屬于不影響經(jīng)營凈損益但產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務
為了準確計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，必須調(diào)整不影響經(jīng)營凈損益但產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，最終得到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括支付經(jīng)營性預提費用、待攤費用，以現(xiàn)金償還應付賬款，支付預付款，收到預收賬款，收到應收款，應收票據(jù)兌現(xiàn)，以現(xiàn)金購買存貨等內(nèi)容。
結(jié)合前面的等式，把調(diào)整的三大類項目進行歸納總結(jié)，具體調(diào)整規(guī)則如下頁表1。
三、間接法下利用會計等式編制補充資料還應注意的問題
（一）在不需要支付現(xiàn)金的費用中調(diào)整內(nèi)容應注意不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的部分要剔出
如在填制“固定資產(chǎn)折舊”項目時，要借記“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”。其中累計折舊中與在建工程對應的部分要剔除。
（二）在存貨項目中應該根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期末金額減去期初金額，增加數(shù)就從凈利潤中減去，減少數(shù)就在凈利潤中加上
因為存貨項目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)同在會計恒等式的左側(cè)，所以存貨項目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相反。但在調(diào)整該項目時必須剔除非經(jīng)營活動導致的存貨的增加或減少額，如接受捐贈取得的存貨、在建工程領(lǐng)用的存貨等。
（三）經(jīng)營性應收項目應該根據(jù)資產(chǎn)負債表的相應應收項目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就從凈利潤中減去，減少數(shù)就在凈利潤中加上
因為應收項目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)同在會計恒等式的左側(cè)，所以該應收項目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相反。但在調(diào)整該項目時必須剔除非經(jīng)營活動導致的應收項目的增加或減少額，如收到長期資產(chǎn)抵償應收款等。
（四）經(jīng)營性應付項目應該根據(jù)資產(chǎn)負債表的相應應付項目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就在凈利潤中加上，減少數(shù)就在凈利潤中減去
因為應付項目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)在會計恒等式的兩側(cè)，所以該項目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相同。但在調(diào)整該項目時必須剔除非經(jīng)營活動導致的應付項目的增加或減少額，如以長期資產(chǎn)抵付應付款等。
（五）預提費用項目應該根據(jù)資產(chǎn)負債表的預提費用項目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就在凈利潤中加上，減少數(shù)就在凈利潤中減去
因為預提項目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)在會計恒等式的兩側(cè)，所以該項目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相同。但在調(diào)整該項目時必須剔除非經(jīng)營活動導致的預提費用項目的增加或減少額，如剔除籌資活動對應的預提費用中的部分。
四、間接法下利用會計等式編制補充資料應用舉例
紅光公司2006年度資產(chǎn)負債表及利潤表有關(guān)資料如表2。
（一）資產(chǎn)負債表有關(guān)資料
（二）利潤表有關(guān)資料
1.本年實現(xiàn)凈利潤400000元；2.本年計提折舊費用55000元，計入管理費用15000元，計入制造費用40000元；3.管理費用（無形資產(chǎn)攤銷）35000元；4.營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)凈收益）28500元；5.投資收益（出售短期投資損失）19000元；6.財務費用（銀行存款利息）3000元。
（三）現(xiàn)金流量表補充資料的編制
現(xiàn)金流量表（簡表）
編制單位：紅光公司2006年度單位：元
填制說明：1.屬于經(jīng)營活動但不需要支付現(xiàn)金的費用，增加數(shù)就加上，減少數(shù)就減去。
（１）壞賬準備期末數(shù)減期初數(shù)即1000－1200＝－200，減少數(shù)就從凈利潤中減去；（２）本年計提折舊55000元；（3）無形資產(chǎn)攤銷35000元。
2.不屬于經(jīng)營活動的損益，收益就減去，損失就加上。
（１）營業(yè)外收入28500元，從凈利潤中減去；（２）出售短期投資損失19000元，從凈利潤中加回；（３）銀行借款利息3000元從凈利潤中加回。
3.存貨、應收賬款和待攤費用屬于資產(chǎn)，同在會計等式的左側(cè)，增加和減少的變化與現(xiàn)金流量的變化方向正好相反，即：增加就減去，減少就加上。
（１）存貨年末數(shù)減年初數(shù)即175000－140000＝35000元，增加就減去。
（２）待攤費用年末數(shù)減年初數(shù)即4900－2800＝2100元，增加就減去。
（３）應收賬款年末數(shù)減年初數(shù)即175500－234000＝－58500元，減少就加上。
4.應付賬款、未交稅金屬于負債，同在會計等式的右側(cè)，增加和減少的變化與現(xiàn)金流量的變化方向正好相同，即：增加就加上，減少就減去。
（１）應付賬款年末數(shù)減年初數(shù)即175500－58500＝117000元，增加就加上。
（２）未交稅金（增值稅）年末數(shù)減年初數(shù)即100000－50000
＝50000元，增加就加上。
（３）未交稅金（所得稅）年末數(shù)減年初數(shù)即30000－40000＝－10000
元，減少就減去。
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
本文原文
