【摘要】晉商以雄厚的資金實力、先進的經營管理理念、誠信為本的商業文化，廣拓經營領域和活動范圍，有力地促進了中國商品經濟的發展，極大地豐實了中國的傳統文化。而喬家作為晉商的杰出代表，曾為晉商創建了輝煌業績，研討弘揚晉商精神，對現實社會經濟發展和探討內部控制及企業管理具有一定的啟示和指導意義。
2006年高級會計師考試已經結束，仍然是開卷考試。其中有這樣一道題目，以電視連續劇《喬家大院》劇情為背景，通過某財經大學舉辦的辯論賽，正反兩方圍繞晉商在加強票號內部管理的經驗教訓，分別以“晉商文化值得弘揚”和“晉商文化值得反思”為題，提出了正、反方觀點。要求考生從現代內部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在內部控制中的可取之處和不足之處。作為一名考生，當筆者拿到這道題后，盡管對內部控制理論條文很清楚，可卻不知如何下手。
晉商是中國最早的商人之一。明、清兩代是晉商的鼎盛時期，而喬家的許多謀略，如誠信為本、以義制利、勤儉吃苦，群體精神，公平競爭，講究信用和質量等，在中國經濟史上寫下了濃重的一筆，有力地促進了中國商品經濟的發展。
一、內部控制的發展和管理理論的關系
內部控制是指單位為了提高經營管理效率，保證信息質量真實可靠，保護資產安全完整，促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確，制衡有力、動態改進的管理過程。不難看出，內部控制是隨著管理活動的出現而出現的，并隨著管理理論的發展而發展。現代內部控制概念的出現及其理論的形成源于20世紀以后，其基本理論是由外部審計人員為了保證審計質量，提高審計效率而提出和發展的現代管理理論。這一理論的出現促使內部控制由模糊的思想進入到“內部牽制階段”，即：勞動分工的提出有利于實現內部牽制，組織的發展為內部控制的實施找到了基礎，管理控制職能的提出則確定了內部控制的重點。
從20世紀30年代到60年代，管理理論進入了行為科學理論階段，促使管理者開始重視企業中最有活力的影響因素——人。管理理論的發展影響了內部控制的發展。
20世紀60年代后期到80年代初，管理理論發展到以戰略管理為主的企業組織管理階段，這一時期，管理理論開始重點研究如何適應充滿危機和動蕩的國際經濟環境的不斷變化，謀求企業的生存發展并獲取競爭優勢的問題。與此相適應，20世紀80年代到90年代，內部控制理論發展進入了“內部控制結構”階段，提出控制環境，會計學說和控制程序是內部控制學說的三個要素。
從20世紀80年代到90年代初，由于經濟的迅速發展，信息技術的普遍使用，原有的企業組織難以適應新的、競爭日益激烈的環境，管理理論者又提出了從企業管理制度、流程、組織等多方面進行創新，這時內部控制進入了“內部控制整體框架”階段。內部控制整體框架主要由控制環境，風險評估，控制活動，信息溝通與監督五項要素構成。將這五個要素貫穿于企業管理中各個方面，不難看出管理因素納入了內部控制范疇。
控制不僅是管理的一項重要職能，而且也是管理成敗的關鍵。為此，在20世紀90年代末到今，美國科索委員會于2004年9月發布的研究報告《企業風險管理——整合框架》將內部控制上升至全面風險管理的高度來認識，指出風險存在于企業管理的始終。因此，需要建立一套區別風險的預警主流，并形成危機處理系統，以應對無處不在的風險。而《企業風險管理框架》包括控制環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通和監督等八個要素，致力于識別可能發生的風險，以規避風險，檢測漏洞，并制定出處理風險的方案，以保證企業經營管理目標的實現。因此，內部控制在一定程度上可以說是企業管理中控制職能的深入和發展。
二、晉商管理制度的可取之處
在長期經營管理中，晉商深深認識到：“號事之興衰，全在人位之高下。”事在人為，得人則興，失人則衰。晉商所有權和經營權分離的經營手法，具有獨特的效用。晉商稱雄商界五百年，其先進的管理制度主要表現在：
（一）實行所有權和經營權相分離
一個企業能不能用好管好人，關鍵在于有沒有一個大公無私、嚴于律己、不斷進取的總經理。因為總經理擁有資本經營管理大權，在企業處于至高無上的地位。這種體制是封建文化傳統的延續，具有家長制的特征。從資本所有權與經營權分離這一點說類似現代企業制度，但比現代企業制度更具有集權性。總經理在企業的地位，決定著企業能否任人唯賢和知人善任，決定著企業職工人格塑造能否堅持始終如一。應該說，晉商在這一點上總結出了一套經驗，形成了經理負責制，他們認為：商號經理聘用，唯才是舉。同時，明確投資者與經營者的職責權限，注重選用業務強、德才兼備的掌柜。
（二）創建頂身股制度，實施激勵機制
人力股制度是晉商企業管理機制中最有特色的、也是最有創造性的，在晉商的實踐中收到良好的效果。它不僅為財東帶來了極高的經濟效益，也使經營管理人員獲得極大的利益。激勵經理和伙計的物質利益與商號的發展休戚相關，辛勞所得要到最后分紅時才見分曉，這就使企業的員工不再抱按酬付勞、得過且過的茍且心理，“人人都可當東家”的燦爛前景擺在每一位票號人的面前。不難看出，人力股已把票商和票號的命運緊緊栓在了一起。當然，晉商的“人力股”不是每個職工都能得到的待遇。在這方面，晉商有著自己的衡量和考核標準，是由勞動者的品質、能力和績效來決定的。如：商號新招的員工學徒期為三年，三年期滿合格，才能錄用為正式職工。而正式職工一般要經過幾年的鍛煉，在思想和業務等方面表現良好，德、勤、能、績表現優秀者才能頂股。可以說晉商所創造的頂身股制度，是一項能極大刺激職工奮發進取精神的有效勞資制度。
（三）制定嚴格的規章制度，進行有效約束
俗話說，沒有規矩不成方圓。企業要想長治久安，沒有規章是不行的。晉商很早就意識到了這一點，制定了嚴密且有些苛刻的號規，為商號或是票號的發展起到了很重要的作用。無論是商號還是票號，都具有連鎖的性質，所以對分號和總號之間的關系、業務經營的原則和工作人員的具體要求，都規定得比較詳盡，內容也非常細致、嚴密。如：商號人員設置的原則是“因事設人”絕不“因人設職”，也就說以崗位定人，絕不因人定崗。這一方面能夠體現人盡其才，同時也避免人浮于事。這樣精干的機構設置，大大提高了商號的辦事效率，減少了管理費用，充分調動了他們的積極性，為晉商資本的穩定、發展和繁榮提供了可靠的組織保證。
三、內部控制與管理控制職能的關系
內部控制強調的重點是管理的控制職能，但內部控制超越了單純的管理控制職能。內部控制的內容可分為風險控制、管理控制和作業控制三個層次。其中，風險控制是在設置和實現整個組織的長期目標和戰略規劃時必須考慮相應的風險，制定適合企業自己情況的發展戰略和具體規劃；管理控制是為了確保整體目標能夠進一步分解和實現而進行的組織和權責分派，其根本目的是使所有組織成員以一種合作的形式執行本職工作，以最終實現組織的戰略目標；作業控制考慮的是作業層次為確保具體的作業和任務得到恰當執行而設置的程序性的控制。內部控制中雖然強調了控制的職能，但是也包含了決策，計劃，組織，領導等職能，并把這些內容緊密地結合在一起。
雖然內部控制的范疇超越了管理控制，其本質仍然是一種管理控制活動，其目標的實現不能脫離其他管理職能的配合，而其他管理職能又影響、制約著內部控制的實施，二者的關系是相輔相成、相互影響的。筆者認為，內部控制是企業經營管理的一部分，應與經營管理過程有機結合在一起，而不是凌駕于企業的經營管理活動之上。因此，企業要改善經營管理，達到預期的目的，必須借助于完善的內部控制制度。內部控制能夠為單位管理層實現目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限性、管理層的逾越行為和串通舞弊等原因，難以確保其實施必定取得成功，所以說內部控制也并不是絕對的保證。
先進的晉商管理制度并非總能適應時代的發展，不可能照搬過來約束今天的人，但是，晉商企業制度在很多方面體現的具有東方色彩的人情味是值得我們借鑒的。
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