【摘要】新企業會計準則的實施，給企業的會計核算體系帶來了大幅變革，企業原有的信息系統將面臨著再開發的壓力。本文從會計人員的角度來理解企業會計準則的更替對會計信息系統造成的影響，據以探討信息系統應對新企業會計準則進行再開發策略，包括信息系統再開發原則、再開發所需流程以及適當超前再開發的拓展思路。
2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本會計準則和38項具體會計準則在內的新的會計準則，并規定于2007年1月1日首先在國內上市公司中執行，其他企業則鼓勵執行。就其內容來看，此次新舊準則的更替范圍廣，與國際會計慣例在許多重大方面基本趨同。對于企業而言，新會計準則體系的發布既是一個機遇，也是一個挑戰。由于會計處理不規范導致我國的市場經濟地位一直無法得到承認，我國企業的反傾銷案處于嚴重劣勢地位。新會計準則體系確保企業在國際競爭中得到公平的機會，同時也給企業提出了新的要求，特別是企業的信息系統面臨變革。如何使企業信息系統適應新會計準則體系的需要并最大程度地發揮其在企業經營管理中的作用，是許多企業必須解決的當務之急。
一、會計信息系統再開發原則
新企業會計準則與舊準則存在比較大的差異，在很多重大地方采取了不同的規定，因此，原來的財務會計信息模塊必須進行適當的修改。同時由于財務會計子系統在企業整個信息系統中起著舉足輕重的作用，與之有數據交換的模塊也應當進行相應的調整。一般而言，應對新企業會計準則的信息系統再開發應當遵循以下幾個原則：
?。ㄒ唬┬б孀畲蠡瓌t。無論什么系統，都是為了企業經營管理服務的，也就是對企業必須具有增值的意義，否則就要被淘汰。變更后的會計信息系統也應當具有增值的功能，為企業的經營和管理提供有力的信息和決策支持。對于如何更好地實現增值功能，可以根據新準則體系的要求提出多種方案，對其進行可行性分析，并比較各個方案的優劣，最終選取一個最佳的方案來得到最大的經濟效益。
?。ǘ┫到y穩定性原則。一個理想的系統，必須具有封裝性 ，即在外部環境變化時，只需在邏輯結構和編程層次上進行改動就能適應，最好能讓系統使用者感覺不到其變化。雖然我國引入會計信息化的歷史并不長，但是近年來，我國的會計信息化程度有了很大的提高，絕大部分企業都開始采用了通用甚至是企業自己組織開發的會計信息系統。這些系統給會計實務工作者帶來了極大的方便，他們對系統的操作界面、操作方法也都比較熟悉。因此，變動后的會計信息系統必須保持適當的穩定性和延續性，防止系統更替期間出現混亂局面，導致正常的經營業務活動無法進行。
?。ㄈ┖弦幮栽瓌t。在開發會計信息系統時，必須進行合規性檢驗。如果其無法通過合規性檢驗，只能將所有工作推倒重來。特別是商品化會計軟件，要受到更多的約束。1994年6月30日，財政部發布了《商品化會計核算軟件評審規則》，對商品化會計核算軟件做了具體詳細的要求。除此之外，會計信息化軟件還要執行該行業標準化體系，這些標準包括信息表達形式的標準、中間過渡和終極輸出標準、會計信息分類和傳送的標準、會計信息數據交換的標準、會計信息系統的性能和質量控制標準、會計信息安全控制標準等幾大類。新會計準則體系本身也是一種規范，因此符合新企業會計準則規定既是變更后的會計信息系統的必需，也是必然要遵循的原則。
（四）組織性原則。進行一場變革，沒有企業高層領導者牽頭是不可能實現的。會計信息系統的再開發項目一般投資金額比較大，對現有會計信息系統的任何改動都可能危及整個系統的安全可靠，因此必須得到授權和領導認可。通過領導的牽頭有計劃、有步驟地組織會計信息系統的再開發。
對于會計信息系統的再開發還需要有精密的規劃，根據企業的具體情況來選擇保守還是適當超前的策略。新會計準則頒布了不到一年，實際執行的時間還短，雖然在準則頒布之前和之后都分別對外發出了征求意見稿，然而勿庸置疑，新企業會計準則的實施并不可能一帆風順。由于經濟環境的變化、對會計準則的誤解、會計準則體系本身的不完善都會導致新會計準則運用的不順暢，也就必然會出臺相關的實施細則和補充來“救火”。是選擇暫時根據新會計準則的變動部分進行“小修小補”，待到準則完善后再“大動干戈”的保守做法，還是選擇進行深入分析，引入超前的管理理念來個一步到位的做法，這些都要事先規劃好。
二、會計信息系統再開發進程
會計信息系統再開發進程可以分為計劃階段、需求分析階段、實施階段和維護階段，這四個階段的劃分標準與普通的軟件開發過程有所不同，其系依據會計信息系統再開發可能遇到的具體業務進行的劃分。
（一）計劃階段
計劃階段是信息系統再開發的第一階段，它的主要功能是為了保證再開發在技術、經濟和法律上的可行性。
企業信息系統是一個整體聯動的過程，系統內任何項目的變動都會給其他方面帶來影響。因此會計信息系統的再開發不能狹隘地認為只是財務部門的事情，而應當作為整個系統的部分，考慮變動可能帶來的影響以及與其他模塊的兼容，防止各模塊之間發生沖突或由于數據接口的不匹配而導致無法進行數據傳遞。這就要求在再開發的計劃階段必須對整個系統有個完整的認識，通過結合新準則的變動部分修改之前已有的業務流程圖，從數據邏輯結構層次來研究再開發在技術上的可行性。
選擇保守做法還是適當超前的策略，經濟上的可行性是一個重要的制約因素。而對于大部分經濟實力不強的企業，可能就要選擇購買已商品化的通用財務軟件或是升級已有的商品化財務軟件。通用財務軟件雖然無法滿足企業的所有業務需求，但是由于其價位比較低，也可以實現效益最大化。
不論是自行組織開發還是購買商品化財務軟件，都必須遵循財政部或各省財政廳制訂的標準和規范。包括符合標準和規范的開發與審批過程、合格的開發人員或軟件制造商、系統的文件資料和流程圖、系統各功能模塊的設計等等。目前我國已經頒布的有關國家標準和規范主要有財政部1994年頒布執行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等。因此要將“合規性”理念貫穿于整個再開發進程，以保證其在法規上的可行性。
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進行會計信息系統再開發是為了應對新企業會計準則帶來的影響，因此新準則的變動部分是再開發過程中要重點考慮的對象。筆者將需求分析作為一個獨立的階段進行闡述，正是基于這個考慮。新企業會計準則對比舊準則進行了較大幅度的修改，主要體現下以下方面：
1.會計科目編碼與會計科目。雖然在《企業會計準則——基本準則》中規定新準則體系下的會計要素仍保留現行的六要素分類，但是會計科目編碼和會計科目都已經發生了變化。在舊會計制度中，科目編碼分為五大類：“1”開頭的表示資產類，“2”開頭的表示負債類，“3”開頭的是所有者權益類，“4”開頭的為成本類科目，“5”開頭的是損益類科目，包括了收入、成本、期間費用和利潤等。而在新準則體系中，會計編碼分成了六大類：其中“1”、“2”開頭的保持不變，增加了“共同類”科目，以“3”開頭的，一共有5個，分別是3001清算資金往來、3002貨幣兌換、3101衍生工具、3201套期工具、3202被套期工具，所有者權益類、成本類、損益類科目依次順延，分別用“4”、 “5”、 “6”開頭。由于信息化財務軟件主要是識別科目編碼的，所以科目編碼規則的變動必然導致數據字典以及各編碼屬性的改變。此外，在新準則中，會計科目體系也進一步與國際趨同，分別增加了或刪除了一些會計科目，同時也修改了部分會計科目。因此再開發過程中，須根據新準則提供的會計科目模板，對舊的會計科目編碼和名稱進行調整，科目編碼要保留空間，以滿足未來新增科目的使用。
2.會計處理方法。較之舊準則，新會計準則在會計處理方法上也有很大不同。《企業會計準則第1號－存貨》規定企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。與原會計準則相比，取消了不能真實反映存貨流轉的后進先出法?！镀髽I會計準則第4號－固定資產》規定固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。與舊準則相比，不再強調開始和結束計提折舊的時點，新增加的資產可以當月提折舊，也可以下個月再開始提折舊?！镀髽I會計準則第8號－資產減值》規定固定資產、無形資產和對子公司、聯營公司和合營的長期股權投資，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，而在原先的準則中是可以轉回的。還有原來沒有規定的，在新準則中明確規定了會計處理方法。所有這些，新會計信息系統都必須對其作出反應。對于涉及利用會計判斷選擇會計處理方法的，應在準則允許的范圍內設置選項；對于減值準備的計提進行嚴格控制，將所有減值準備的計提明細清單作為永久性記錄加以保存；對于新的會計處理，預設模板提供給操作人員進行選擇，以提高工作效率等等。
3.財務報表。信息化環境下財務報表編制的通用方法是首先設計財務報表結構，然后根據財務報表屬性確定取數來源，接著根據報表各要素的計算邏輯輸入計算公式，最后根據公式得到所要的財務報表。由于會計科目編碼和科目名稱發生了很大的變動，因此財務報表的取數來源和計算公式也要隨之改變。此外，有些財務報表本身結構發生調整，如《企業會計準則第31號－現金流量表》對投資活動的現金流量項目增加了“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”、“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”等。因此，對財務報表的格式也要作出相應調整。
4.公允價值。允許以公允價值作為計價基礎是新準則區別于舊準則的又一標志。公允價值比起歷史成本有其優越性，主要體現為與某個時點（通常是資產負債表日）的資產經濟價值更加接近，能夠更加真實地反映企業的資產狀況。然而公允價值也有其弊端，特別是在我國，很多市場并未形成公允價值或公允價值較難獲取，因此利用信息不對稱，公司能夠更加輕易地進行會計舞弊并避開外部監管部門的審查。再開發后的會計信息系統應當具有對以公允價值計量的項目進行控制的功能，在進行會計處理前要求其輸入完整的計價信息，保留記錄痕跡已備審查。
5.首次執行新準則。為了使企業會計業務能夠從舊準則、制度“零摩擦”過渡到新企業會計準則，《企業會計準則第40號-首次執行企業會計準則》做了些具體的規定。它要求在首次執行日，企業應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。新會計信息系統應能根據該準則的具體要求，提供數據轉換工具，避免重新開設賬套，安全有效地把舊會計準則、制度下的數據，在首次執行新準則時順利轉換為符合新會計準則的數據，以降低系統用戶對新舊會計準則轉換的工作量，縮短其對新會計準則的適應時間。
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實施階段要做的工作主要有首次執行時點的選擇、系統更替、業務人員培訓、日常業務操作和控制等。
上市公司2007年1月1日已經開始實施新企業會計準則，而大多數企業由于沒有時點的限制，可以根據本企業的實際情況來安排何時“上馬”新會計信息系統，最好與日常業務的繁忙期錯開。在新會計信息系統轉換的零點，不僅要保證會計信息系統的正常運行，同時還要使會計信息系統與企業其他信息系統保持數據接口暢通，達到“整體聯動”的效果。此外，舊的會計信息系統被新的替換，必需經過一定的轉換程序。企業應在新舊系統轉換之際，采取有效的控制手段，做好各項轉換的準備工作，如舊系統的結賬、數據庫備份、新系統需要的初始數據的安全導入等。在系統轉換之際，需要新舊系統并行一般不少于三個月的時間，以提高系統的穩定性。
會計信息系統再開發并實施前后，應對會計操作人員進行培訓，提高這些人員對新系統的認識和理解，以減少新系統運行后出錯的可能性。對操作人員的培訓包括新系統的操作培訓，系統投入運行后新的內部控制制度，新會計信息系統運行后的憑證流轉程序等等。
由于信息化環境下原始憑證大量減少、數據之間直接對應關系模糊、業務處理和財務處理高度集成，單位發生的每一項業務在業務系統中都會根據業務人員、財務人員事先定義的轉換規則自動生成記錄，進入相關系統。此時業務控制的重點應是定義的信息轉換規則是否正確和有效、對這些規則的管理是否有效、是否符合相關法規的要求等。
（四）維護階段
應對新企業會計準則的會計信息系統再開發不可能是一勞永逸的，隨著新準則的發展完善、企業經營環境和業務性質的改變，必然還要進行新一輪的再開發。會計信息系統的修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，每一個環節都必須設置相應的控制程序，修改的原因和性質應有書面形式的報告，會計信息系統的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
與舊系統一樣，新會計信息系統可能存在的主要問題仍是數據的安全保密性差，因此對其進行安全控制不容忽視。會計信息系統的安全控制，是指采用各種方法保護數據和計算機程序，以防止數據泄密、更改或破壞，主要包括：實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網絡安全控制和病毒的防范與控制等。為了保證新系統安全運行，備份是最主要也是比較有效的方法，與數據備份配合的還要有系統緊急恢復功能。
三、信息系統再開發的拓展思路
在實踐中，一些企業將“會計信息化”的內涵簡單化，認為“會計信息化”只不過是用計算機代替紙質的賬簿和報表，是會計核算工具、技術和手段的變革。事實上，會計信息系統作為企業整個信息系統中整體聯動的一部分，它可以在內部控制制度建設、提供重要的非財務信息等方面發揮作用。因此，借助應對新企業會計準則這個契機，在會計信息系統再開發理念中可以納入一些拓展思路。
?。ㄒ唬┣度雰炔靠刂浦贫取炔靠刂剖乾F代企業管理的重要組成部分，它是企業管理者對企業相關業務進行組織、制約、考核和調節的主要手段。會計信息化對企業內部控制制度的建設會產生很大的影響：包括內部控制的觀念、內部控制的設計、內部控制的關鍵點和內部控制的實現手段等。在會計信息系統再開發時，最好能將業務控制嵌入其中。特別是建立在事件驅動模式基礎上的會計信息系統，隨著企業業務流程自動化程度的提高，傳統的控制活動不再由人工完成，而逐漸被嵌入到計算機程序中。也就是說，傳統的業務控制已經轉變為信息系統中的一種自動控制。業務控制的有效性也更多地依賴于信息系統的安全性、可靠性和有效性。因此，在企業實施信息化過程時，如何將各種控制過程嵌入到業務流和信息流中是十分重要的。企業實施會計信息系統再開發時，必須考慮和設計內控過程的嵌入，以實現企業業務流程、會計工作流程、會計憑證傳遞流程、信息流程和內控程序的集成，自覺將內部控制機制的研發作為再開發會計信息系統的一個重要組成部分。
（二）引進事項會計思想。在現行企業信息系統中，為了便于收集、處理和分析各種經濟數據，通常按功能分為多個子系統或模塊，如會計信息系統、銷售業務系統、采購業務系統和投資融資管理系統等。這些系統往往按不同的方法、標準和傾向收集及處理經濟數據，每個系統也都有自己的業務數據庫。由于系統之間接口不兼容和設計缺陷，各個系統之間難以進行信息的交換和共享，因而在企業管理信息系統內形成許多個“信息孤島”。這會帶來兩個問題：一是業務數據在不同的系統中重復收集、存儲，造成了數據冗余，增加了企業的信息獲取成本；二是業務數據分散存儲，影響了企業對管理信息的使用，不利于各系統間的共享。現行會計信息系統收集和處理的數據以貨幣性的財務信息為主，與其它業務系統收集的信息有較大的差異，這就造成了業務活動的資金信息與業務信息相脫離，出現了“會計信息孤島”現象。而事項會計正是建立在財務會計流程與經濟業務流程有機結合的基礎上的，因此會計信息系統再開發時要消除“會計信息孤島”現象，可以事項會計思想作為指導。具體做法可以區分經濟事項類型，按照事項會計規則，結合企業的業務處理流程，設計各類型事項憑證的格式，在事項憑證里設置相應部門應收集的原始事項信息的項目，不同的經濟事項對應不同的事項憑證。當一項經濟業務發生時，由業務相關部門的一位員工負責錄入業務信息，以該經濟事件驅動管理軟件中的業務處理模塊對經濟業務進行實時處理，當信息進入系統后，立即存儲在指定的數據庫；同時，該事件通過動態會計平臺，生成實時憑證。自動或經財務人員確認后顯示在所有相關的賬簿和報表上，不需要第二個部門或任何其他員工再錄入一遍。
?。ㄈ┫騒BRL靠攏。XBRL的全稱為eXtensible Business Reporting Language，即“可擴展的商業報告語言”。目前，財務數據主要是通過非交互式形式來傳遞，如Html文件、Pdf文件、Excel文件以及文本文件，但對于不同計算機平臺的使用者來說，共享數據卻很不方便。XBRL是 XML（可擴展的標記語言，eXtensible Markup Language）于財務報告信息交換的一種應用，它是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。XBRL最大的優勢在于能夠解決不同形式的文件給會計和財務信息使用者帶來的不便，促進同一信息的財務數據在不同的計算機平臺共享。此外，通過XBRL獲取到的信息，無需打印或再次輸入，就可以方便快捷地運用于各種財務分析領域。 目前，在美國、歐洲、日本、韓國以及臺灣等許多國家和地區，XBRL的使用已經非常流行。在我國，XBRL還處于引入階段，但是引入的速度和幅度都很驚人。2002年5月，中國證監會開始牽頭研究XBRL標準，并著手制定《上市公司信息披露電子化規范》；到了2003年11月，上證所開始實施基于XBRL的上市公司信息披露標準化報送系統；2003年12月，年度報告摘要標準化報送系統開發完畢；2004年3月，上證所就利用XBRL標準化報送系統披露了第一批使用XBRL的上市公司財務報表。筆者相信以財政部關于會計準則等向國際趨同的決心，相信在不遠的將來，國內要興起一輪學習XBRL的新浪潮。鑒于此，會計信息系統再開發可以適當超前，借鑒或采納現有的分類標準，逐漸向XBRL靠攏，使企業的財務信息能夠更加及時、便捷、全面地提供給報表使用者。
