【摘要】筆者認為，內部控制所針對的基本目標就是風險。可以說，沒有風險就不會有內部控制，二者是相伴相隨的。而財務管理更是企業經營中的核心，它在企業發展特別是風險防范中處在風口浪尖的位置。如何防范風險；如何以內部控制為基礎實現財務管理創新是企業目前面臨的重大課題。
近年來，國內外一系列會計造假案與違規操作使得企業內部控制問題備受關注。美國安然、世通等公司舞弊案的發生，促使美國出臺了薩班斯—奧克斯利法案，要求上市公司管理層對于公司內部控制進行自我評估，并由外部審計師發表獨立的審計意見。在美國薩班斯—奧克斯利法案的影響下，世界范圍內掀起了內部控制研究的熱潮，各國相關組織紛紛研究、設計內部控制框架，制定、完善相應的法規、制度。按照黨中央關于完善社會主義市場經濟體制的要求，我國對此也開展了大規模的研究和制定工作。近幾年財政部致力于內部會計控制建設，先后發布了多項內部控制規范。與此同時，中國人民銀行、證監會以及部分行業主管部門也針對自身行業特點制定了相應的內部控制規范。在政府部門的推動和引導下，企業依據內部控制規范的基本規定，結合自身的經營特點和管理要求，相繼制定、完善了本企業的內部控制制度。內部控制制度的有效實施對于保障會計信息質量、保證企業合法經營、防范企業風險起到了重要作用。
一、內部控制特點及兩大目標
按照通常的理解，內部控制從靜態上看，是制度、程序、方法等的集合，它規范人們在企業中的各種行為，使之符合企業設定的目標。從動態上看，內部控制與時俱進，不斷適應新的形勢，在創新中發展和完善。內部控制涵蓋了企業內部各種規章制度、操作程序、管理方法及控制措施，其作用是保障企業內部營運目標的實現，它貫穿于企業制度、機制運行的全過程，它好象生命體中的平衡器一樣在一定程度上調控機體的生存和發展。
內部控制具有兩個主要特點，一是廣泛性和全局性，一個企業內部幾乎所有的制度、規則、機制、程序、方法等都屬于內部控制范疇。無論是企業的全面規劃、整體經營運作，還是日常經營活動，內部控制都滲透其中。二是牽制性和調整性，內部控制制度、規則、機制、程序、方法等是通過相互牽制，相互作用、相互驗證發揮防范風險作用的。這就是內部控制的機理。
內部控制的一個重要目標是保障財務信息的質量，從而向企業內部和外部財務信息的需要者提供真實準確的財務信息。有效的內部控制制度與科學的財務管理的合理結合，資金運動的各個環節被有效地記錄和控制，管理者可以圍繞著企業戰略的制定、實施、控制而采取一系列措施，從而將企業資源加以整合優化，使資源消費最小、資源利用效率最高、企業價值最大。
內部控制的另一個目標是防范風險，可以說，內部控制是為防范風險而建立的，它的嚴謹、規范、全面是與風險系數相匹配的，風險越大，內部控制越嚴謹，風險越多樣，內部控制越全面。但是，內部控制不是萬能的，它只能規避經常發生的錯誤和風險，或在一定程度上降低風險系數，而不能控制、解決所有風險。一旦風險發生了，它就不能轉嫁、承擔或化解風險，而是要通過一系列科學的管理手段和有效的應對措施、盡量減少風險造成的后果，抑制風險的突然發生。這就提示我們，不僅要有嚴謹的內部控制，還需要科學的管理手段，它們是企業實現經營目標的兩只車輪，二者雖不能混為一談，但可以有機地結合，共同發揮作用，企業這駕馬車運轉才會平穩，發展才會平衡有速，預定目標才會實現。
二、內部控制與財務管理的相互契合
內部控制與科學管理相結合的契入點是什么呢？在科學管理中起著極其重要作用的財務管理，與內部控制具有相同的廣泛性、全局性、牽制性和調整性，二者具有天然的共性，有機結合的條件，共同發揮作用的可能。財務管理貫穿于企業從始至終的營運中，并相對獨立于其他的管理形式，同時又可以融入其他的管理形式中。因此，財務管理是企業加強內部控制，與內部控制捆綁發揮作用的首選。
在企業所有的經濟活動中，居于核心地位的是財務活動，而在財務活動中貫穿始終，并發揮作用的則是內部控制管理。財務管理的內容主要集中在事中階段的控制上。一個企業的投資、融資和分配決策，尤其是長期投資決策和股利分配決策在錯綜復雜的經營管理活動中畢竟屬于偶發事件，更多的則是非程序化決策。財務管理要對決策的合理性和承擔的風險進行不斷的反省，以強化決策、控制、預警、評價機制，實現對資金的有效控制和資源的合理配置。而內部控制則在監督、控制、調節、溝通和合作上能使個別的、分散的財務行動整合統一起來，財務管理的基本職能是籌資用資并使之達到效能最大化。而內部控制為此奠定了它的基礎。在現代化的市場經濟條件下，資金來源是多源化的，出資者對資金的安全也是十分關注的。從財務管理的角度講，一方面，企業在制定財務制度和財務計劃時，將財務指標量化到內部控制的各個環節，才能保證日常的財務活動減少錯誤和弊端的發生；另一方面，財務預測、財務決策、財務分析與評價等財務管理手段在發揮其應有的作用時，要受到內部控制的制約，以保障在復雜的企業經營活動中避免或減少風險，確保財務目標的實現。因此說，內部控制也是財務管理的一項內在要求。在財務管理作為價值管理的主要手段、財務狀況事關每個企業的生存發展，財務技術倍受社會各界和每個企業關注的今天，我們必須正視內部控制的功能在整個財務管理系統中的基礎地位。
三、財務創新中的內部控制考慮
在市場經濟條件下，財務管理已經從局部的、附屬的職能，發展為全局的、相對獨立的職能，是企業經營過程中所依靠的主要管理手段。財務管理反饋信息的顯性特征，可以及時反應企業運營中的錯誤與弊端，調動內部控制及時發揮作用堵塞漏洞，調整監督管理的側重點，防范抑制風險，及時修正自身的不足與缺陷。因此，財務管理可以帶動管理的其他方面，在企業實現全面科學管理中起主導作用，這也為財務管理創新提供了客觀需求和改革方向。
企業財務創新應遵循三條原則，首先，它應該符合企業自身的需要，脫離實際情況的創新是一種浪費和阻礙；其次，企業財務創新不能違反國家制定的法規、制度，應在合法合理的范圍內進行改革與創新；最后要從戰略性或者說全局性考慮。制定財務總體戰略應當改變以往的三五年或十幾年的短期規劃思想，樹立可持續發展的、長遠的、幾十年甚至上百年的長期戰略理念，將關注賬面利潤的目光轉向可持續發展的長期效益上來，規劃、指導企業全局性、長期性的資金運動方向和途徑，實現資金運動的均衡性和有效性。在不同的發展階段，企業應當制定不同的財務階段戰略，這樣可以按照客觀經濟發展的變化，迅速調整自身的方位。經濟運行周期是波動的、起伏的，財務戰略制定也應是彈性的、可調整的。應該盡量與經濟運行周期相匹配，適合經濟發展規律，符合企業自身經營運作的要求。
四、財務指標量化到內部控制的關鍵點上以防范風險
財務管理的最根本目的是管理資金運動的質量。通過科學的財務管理，實現資本結構的優化，提高生產要素的配置能力，達到資金運行的安全、穩健。資金運動質量如何，可以通過資金籌集、收益分配、成本控制、負債能力等一系列財務要素進行綜合分析評價，同時又可以將無形的資金運動通過財務要素，量化成看得見，摸得著的有形指標，在資金運動的各個環節進行財務管理和內部控制管理，從而既可以分析評價資金運動的質量，又便于監督控制、防范風險的實際操作。
五、優化財務關系是內部控制和財務管理的共同需求
企業在經營活動中，與企業所有者、經營者、勞動者、消費者、債權債務人，內部各部門、外部有關單位、國家、政府、主管部門及其他利益主體形成了一定的財務關系，這種財務關系在很大程度上制約著企業的經營活動。從這個層面講，財務管理擔負著協調各種利益關系的職能，財務管理的過程是協調各種利益關系的過程。然而，內部控制管理的對象與財務關系一樣，同是對人們活動的管理。企業職工的行為是否符合本企業規章制度的要求，操作程序是否規范，部門與部門之間的工作往來是否有章可循，項目決策是否合規合法等等，均是內部控制監督管理的范疇。因此，優化財務關系，發揮人的積極性，調動企業全員防范風險的意識與熱情，成為提高內部控制質量和財務管理的關鍵所在，是實現財務管理目標和內部控制目的的共同需求，是財務管理立足點從管理賬面收益，轉而促使人們創造更多的價值上來的保證，也是實現企業戰略規劃和可持續發展的重要保證。在這樣的內部控制管理下，企業員工就會最大限度地通過自己的努力，體現個人價值，并實現個人利益和機構整體利益的統一。
六、高效平衡發展是內部控制與財務管理的終極目的
企業財務管理的對象是資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理和財務監督等動態的財務活動，這一動態的財務活動構成了企業財務運行機制。2007年1月1日正式實施的新《企業財務通則》從企業財務決策、財務控制、財務激勵和財務監督四個方面對財務活動提出要求，企業應當建立健全“激勵規范、約束有效”的企業財務運行機制，建立財務風險管理制度和財務預警機制，這對于維護企業各方權益和社會經濟秩序，保障企業正常運行具有重要意義。實際上也是從財務管理的角度要求企業建立與之相應的內部控制機制。
高效的企業財務運行機制是以外部的財務改革為依托，內部的財務創新為基礎的。新《企業財務通則》對現行的企業財務制度進行了許多改革，為高效企業財務運行機制創造了良好的外部環境。企業內部通過建立財務風險管理制度和財務預警機制，嚴格防范、控制資金管理、資產營運、利潤分配等一系列財務活動中的風險。企業單純追求利潤最大化就會有風險，單純防范風險就難以發展。因此，企業應依據收益與風險的平衡原理與規律，隨時修正并調整企業的經營目標。實現獲利能力與風險控制的平衡、財務保證與長期競爭能力的平衡、集權與分權的平衡以及生產組織與財務監控的平衡。
有必要指出的是，不管是內部控制、風險防范，還是財務管理創新，都離不開財會工作者。任何好的制度和理念，都必須要由人去理解和執行，任何先進的理財技術和方法也離不開人的操作，而要做好這些無疑需要既誠實守信而又具有扎實的財務會計金融知識和風險管理能力的人。為此就要加強企業和單位的人才管理，這恐怕也是內部控制、風險防范和財務管理的最大保障。
