【摘要】財政部于2006年2月發(fā)布的新會計準則體系(由基本準則和38個具體準則組成)，對原基本準則進行了修改，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》(下稱新基本準則)，新基本準則與原基本準則及國際會計準則相比較有諸多變化，應特別加以關注。
一、新基本準則對比原基本準則的主要變化
（一）總體結構有所變化
原基本準則為十章，新基本準則為十一章，新增了“會計計量”一章；同時，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，突出了財務會計的目標是提供有用的信息。
（二）增加了財務會計的目標
即向財務會計報告使用者(包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金的流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。
（三）對原基本準則中的“一般原則”作了較大修改
原準則中規(guī)定了12項基本原則，其中包括7個會計信息質量特征(客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性)和5個計量和確認基本原則(實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹慎性原則)。新準則變更為8個原則(客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性)。將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不再作為一般原則，同時取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實質重于形式”原則。總體看，對原基本原則的變更、補充和完善，強調了會計信息的相關性，弱化了可靠性。
（四）對資產(chǎn)定義作了修改
強調了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。應該指出的是，新準則資產(chǎn)定義與2000年6月國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質含義沒有變化。此外，新準則增加了資產(chǎn)確認的條件。
（五）對負債的定義作了修改
強調了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務；此外，新準則增加了負債確認的條件。
（六）對所有者權益的定義作了修改
指出所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權益”；取消了所有者權益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權益。
（七）對收入的定義作了修改
原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”，強調了日常活動導致的經(jīng)濟利益的流入。同時改變了收入確認的條件，原準則為“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則為“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認”，由原來的注重形式轉變?yōu)樽⒅貙嵸|。
（八）對費用的定義作了修改
原定義是“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，現(xiàn)改為“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出”，強調了費用是日常活動導致的經(jīng)濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經(jīng)濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。
（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變
利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。
（十）對財務會計報告的內容作了修改
強調了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應編制“財務狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務情況說明書，因為財務情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內容不宜通過會計準則來規(guī)范。
二、新基本準則與國際會計準則差異比較
新基本準則與國際會計準則委員會發(fā)布的《編報財務報表的框架》(下稱《框架》)的主要差異有：
（一）名稱和法律地位不同
我國《企業(yè)會計準則——基本準則》屬于會計準則的組成部分，具有法律效力；國際會計準則中沒有基本準則的說法，稱為《編報財務報表的框架》，不屬于會計準則的組成部分，而屬于理論范疇。
（二）目的不同
新基本準則的目的是用來規(guī)范具體準則的制定；《框架》的目的是為外部使用者編制和呈報財務報表所依據(jù)的概念提供理論支撐。
（三）內容有所差異
新基本準則分為總則、會計信息質量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務報告、附則共十一章；《框架》的內容包括前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準則缺少了資本保全的內容。
（四）基本假設不同
新基本準則包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營等四個假設；《框架》只有權責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個假設，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計準則委員會之所以不提它所遵守的基本假設，可能是因為在市場經(jīng)濟中，這幾項基本假設已是不言自明、人人皆知的前提。”
（五）財務報表的質量特征不同
新準則有8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性(含一致性)、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性；《框架》則有11個原則：相關性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹慎性、實質重于形式、及時性，比我國的基本準則多了可靠性、中立性和完整性。
（六）財務報表的要素有所不同
新基本準則為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素；《框架》為資產(chǎn)、負債、權益、收益和費用五個要素。這里的“權益”相當于我國的所有者權益，“收益”則包含收入和利得；缺少“利潤”要素，是因為它是收益與費用計算的結果。我國多了“利潤”要素，是因為我國長期以來一直以利潤作為考核的重要指標，在企業(yè)管理中有著重要的運用，如果缺少利潤要素，不利于企業(yè)管理。
