【摘要】本文在研究企業(yè)內部會計控制存在問題及原因的基礎上提出了改進企業(yè)內部會計控制的建議，以使企業(yè)加強內部控制建設，防范各種欺詐行為。
有效的內部會計控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)內部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現的絕大多數以虛假會計信息為手段的欺詐事件中，內部會計控制薄弱是重要原因之一。
一、我國企業(yè)內部會計控制存在問題的表現
（一）會計信息失真
近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。例如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。
（二）費用支出失控，潛在虧損增加
如某些企業(yè)為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，給企業(yè)造成重大損失。
（三）違法違紀現象時常發(fā)生
如有的企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金或與企業(yè)外部不法商人相勾結，利用虛假發(fā)票非法侵占企業(yè)資金等。
二、企業(yè)內部會計控制失效的成因
（一）企業(yè)內部會計控制體制不順
主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督只是形式；有相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
（二）企業(yè)內部會計控制制度不完善，執(zhí)行不得力
目前相當一部分企業(yè)對建立內部會計控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部會計控制制度印在紙上、掛在墻上，以應付稅務部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
（三）會計人員素質較低
近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、會計責任，業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，很難起到提高會計人員素質的作用。表現在：一些觀念落后，不再具備從業(yè)資格的老會計人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑意志辦事，準則、制度懂得不多，卻瞎造報表，亂花錢；還有部分會計人員，為了個人利益，順從上司意志，弄虛作假，造成會計信息失真，財務報表歪曲。
（四）外部監(jiān)督乏力
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得注冊會計師的監(jiān)督作用并沒有發(fā)揮出來。
三、完善企業(yè)內部會計控制的對策
（一）構筑嚴密的企業(yè)內控體系
企業(yè)內部會計控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內部會計控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構筑的內部會計控制體系對企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，具有重要的作用。
（二）強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部會計控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部會計控制的目的。
（三）深化產權制度改革，建立健全現代企業(yè)制度
內部會計控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)內部會計控制制度是否流于形式的關鍵。而要使內部會計控制成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現象從表面上看好像是領導認識不高，對財經紀律了解不深造成的，實際上是許多領導明知故犯，這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才會有動力去實施企業(yè)內部會計控制制度，企業(yè)內部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。
（四）加強對內部會計控制行為主體“人”的控制，把內部會計控制工作落到實處
企業(yè)內部會計控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部會計控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內部會計人員思想行為狀況。內部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、敬業(yè)愛崗等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。
（五）強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部會計控制制度
財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；應加強對企業(yè)內部會計控制的了解、檢查與監(jiān)督；有關部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
（六）建立良好的信息溝通系統，提高企業(yè)內部會計控制效果
一個良好的信息和溝通系統可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業(yè)內部會計控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節(jié)省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部會計控制效果的影響。今后要特別注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業(yè)信息溝通系統。
（七）培養(yǎng)高素質員工，實行職工信用保險
即使是高度自動化的作業(yè)，企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質。任何內部會計控制制度的成效都取決于其設計水平和高素質的人員的貫徹執(zhí)行。為此，對員工業(yè)務水平實施全面的訓練，同時經常檢查和評價每個職工的工作成績，會大大地有助于提高內部會計控制制度的成效。對于那些能接近現金、可轉讓資產、或其他易于發(fā)生挪用資產的每一個職工可以實行信用保險。因為即使是企業(yè)精心設計的內部會計控制制度，也會被個別人鉆空子。實行職工信用保險不僅在財產一旦遭受損失時可取得賠償，而且還具有一種心理上制止人們犯罪的作用。
總之，隨著經濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間競爭激烈，搞好企業(yè)內部會計控制是企業(yè)立于不敗之地的關鍵。誰搞好了企業(yè)內部會計控制，誰就能從根本上自我防微杜漸。搞好企業(yè)內部會計控制的核心在于制度的健全，在于職工素質的提高，在于科學技術的創(chuàng)新。建立完善的內部會計控制，培養(yǎng)優(yōu)良的職工素質，設立嚴密的電子網絡是保證會計信息的重要條件。
