【摘要】目前，我國XBRL總分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL GL）只制定出基本項目。本文對XBRL GL的特點、應(yīng)用現(xiàn)狀、與ERP和XBRL FR的關(guān)系等作了系統(tǒng)闡述，并提出了我國制定XBRL GL的初步思路。
XBRL總分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL for General Ledger）是用來表達(dá)會計數(shù)據(jù)和交易后所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分類標(biāo)準(zhǔn)的，它能夠很容易地將某一系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換到另一個會計系統(tǒng)中去，使會計數(shù)據(jù)交換更為便捷。
一、XBRL GL的特點
XBRL GL是XML技術(shù)的一種應(yīng)用，它可以獲取與傳遞商業(yè)報告要求的以會計主體“賬目”、“金額”及“日期”表達(dá)的任何具體信息。XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)的作用是它不僅連接不同系統(tǒng)，而且能夠促進(jìn)基于商業(yè)報告元素向下“挖掘”（Dri11 Down）信息的能力和商業(yè)報告供應(yīng)鏈參與者之間的信息共享。
XBRL GL提供XBRL相關(guān)應(yīng)用如財務(wù)報表、工作底稿、預(yù)算計劃及其它報告等所需的明細(xì)數(shù)據(jù)。它所表示的會計信息都是以會計科目（Account）、金額（Amount）及日期（Data）為基礎(chǔ)，并且以會計賬簿（Accounting Entries）、分錄信息（Entry Header）和分錄明細(xì)（Entry Detail）三個層次來表示及收集會計信息。
XBRL GL具有如下幾個特點（徐偉，2006）：
?。ㄒ唬┤魏螘嬁颇慷紵o相互依存關(guān)系（Chart Of Accounts Independent）
XBRL GL并不要求所有公司在記錄交易事項時，都要使用標(biāo)準(zhǔn)的會計科目，公司仍然可以使用原來制定的會計科目。企業(yè)在他國建立分支機(jī)構(gòu)時，因為不同國家具體會計科目的差別出現(xiàn)的問題由于XBRL GL的出現(xiàn)變得很好解決。當(dāng)公司需要交換會計數(shù)據(jù)時，可以通過XBRL GL將已記錄的會計事項重新轉(zhuǎn)換至標(biāo)準(zhǔn)化的會計科目來增加信息的流通性。
?。ǘ┓诸悩?biāo)準(zhǔn)獨(dú)立于任何報告方式，沒有專屬于特定數(shù)據(jù)的輸出格式（Reporting Independent）
XBRL GL利用標(biāo)簽（tag）來表示會計信息的含義，方便資料的分類及搜集。它收集總分類賬、明細(xì)分類賬和存貨分類賬等交易記錄，并允許使用傳統(tǒng)的會計制度來匯總數(shù)據(jù)，最后只需將匯總的會計紀(jì)錄鏈接到財務(wù)報表分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL FR），就能快速發(fā)布財務(wù)報表。XBRL GL是一個良好的搜集資料容器，它沒有強(qiáng)制規(guī)定其輸出形式，使用者可以按照自身需求定制輸出形式。未來系統(tǒng)開發(fā)者可以使用它來開發(fā)價值報告（Value Reporting），節(jié)省軟件開發(fā)的成本及時間。
?。ㄈBRL GL具有系統(tǒng)獨(dú)立性（System Independent），不受限于任何特定系統(tǒng)
1.公司只需要設(shè)計出一個轉(zhuǎn)換接口，就可以很輕易地存取各種數(shù)據(jù)庫的信息。因為XBRL GL具有XML的特色，將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)成XBRL GL格式后，會計數(shù)據(jù)將可以很容易地從一個系統(tǒng)轉(zhuǎn)至任何一個系統(tǒng)，不再需要依據(jù)不同的系統(tǒng)來設(shè)計不同的轉(zhuǎn)換接口，所以有利于提高數(shù)據(jù)合并的速度，并降低人工操作成本。2.會計數(shù)據(jù)以XBRL GL形式輸出，接收系統(tǒng)能了解數(shù)據(jù)所表達(dá)的內(nèi)容，容易檢查輸入數(shù)據(jù)是否正確，減少人工重新輸入錯誤。3.企業(yè)管理決策層可以通過XBRL GL企業(yè)跨平臺查詢儲存于各種數(shù)據(jù)庫及系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，獲取更多及時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)幫助開展決策、分析。
?。ㄋ模┏幸uXML（Base On XML）
1.XBRL GL繼承了XML的基本特色，不僅有利于提高發(fā)布、交換及分析財務(wù)信息的效率，而且便于數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)間的轉(zhuǎn)換及提高數(shù)據(jù)的使用價值；2.審計機(jī)構(gòu)可以通過XBRL GL實現(xiàn)審計自動化，有益于未來審計的發(fā)展，將來審計人員可以隨時監(jiān)控公司及輕易取得公司資料，不需擔(dān)心公司人員篡改數(shù)據(jù)，降低了審計風(fēng)險；3.審計人員常常因為審計企業(yè)的文件格式不同，無法采用通用審計軟件來進(jìn)行審計工作，有了XBRL GL，審計人員不需要為不同的被審計企業(yè)設(shè)計專門的審計軟件、或者重新輸入來進(jìn)行審計工作，節(jié)省了許多審計成本；4.稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過
XBRL GL減少繁重的稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，以改進(jìn)稽查的效率；5.銀行也可利用它來改善貸款業(yè)務(wù)的績效及后續(xù)監(jiān)督工作。
?。ㄎ澹BRL GL允許合并數(shù)據(jù)（XBRL GL Permits Consolidation）
由于XBRL GL可以輕易地將某一個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)至另一個系統(tǒng)，有益于多國企業(yè)將各個分支機(jī)構(gòu)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行合并?？鐕緸榱耸?fàn)I運(yùn)更流暢，一般都引入了企業(yè)資源規(guī)劃（ERP），常常需花費(fèi)許多人力及財力。通過XBRL GL，公司只需要設(shè)計出轉(zhuǎn)換接口，就能對分支機(jī)構(gòu)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，很好地解決此類問題。
二、XBRL GL與ERP
若公司通過企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)記錄交易，系統(tǒng)將類似的交易加以合計，得出一份匯總的余額，這些余額在合并時要與其他ERP系統(tǒng)的交易進(jìn)行匯總，匯總后的信息可以根據(jù)管理用途進(jìn)一步匯總或分解。數(shù)據(jù)匯總的關(guān)鍵點有兩個：一是原始數(shù)據(jù)具有初始的上下文信息；二是經(jīng)標(biāo)記的信息更容易地被解釋與分析。這些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)企業(yè)報告供應(yīng)鏈間流動時，省略了大部分原始的上下文信息，這使得追溯其根源很困難。XBRL保留了必要的原始上下文，使集合與分解信息變得非常容易。XBRL具有重新組合信息以適合于數(shù)據(jù)使用者需求的能力，從而使這些信息更具有價值。
ERP系統(tǒng)是一個專有技術(shù)系統(tǒng)，需要使用特別定制的接口才能實現(xiàn)系統(tǒng)之間的通信，通常一個系統(tǒng)接口只能對應(yīng)兩個系統(tǒng)，當(dāng)需要連接的系統(tǒng)越來越多時，需要的系統(tǒng)接口就會越來越多。這樣，如果一個系統(tǒng)需要交換升級，那么好幾個系統(tǒng)接口也要相應(yīng)修改。由此ERP有三個不足之處：一是不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向外部聯(lián)盟戰(zhàn)略。當(dāng)企業(yè)要著手于企業(yè)內(nèi)部人員、企業(yè)與業(yè)務(wù)伙伴以及企業(yè)與客戶這三者之間的協(xié)同商務(wù)時，ERP力不從心；二是ERP起源、脫胎于制造業(yè)，很難移植到其他行業(yè)，且對于大量的中小型企業(yè)而言，成本過于高昂；三是缺乏可發(fā)展性。ERP軟件實際上解決的是企業(yè)管理的中間環(huán)節(jié)，其向下無法與進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)自動化控制用的底層軟件無縫鏈接，向上則不能與知識管理用的頂層軟件實現(xiàn)無縫集成。
XBRL GL初探
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□ 王學(xué)(王樂) 劉 宇 婁欣軒 《會計之友》 2007年第21期
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而XBRL GL無疑在這些方面彌補(bǔ)了ERP的缺陷。應(yīng)用XBRL GL，待整合的每個系統(tǒng)只需與XBRL GL兼容，就能夠?qū)崿F(xiàn)彼此之間的兼容。
XBRL GL應(yīng)用的優(yōu)勢體現(xiàn)在：一是大幅度提高數(shù)據(jù)質(zhì)量并降低成本；二是為商業(yè)報告撰寫和數(shù)據(jù)查詢、提取工具提供了簡單的友好接口；三是為詳細(xì)信息分析提供了信息傳遞水平綜合和向下挖掘兩個層次的整合；四是提高了基于國際標(biāo)準(zhǔn)的多語言環(huán)境下的組織內(nèi)部交流水平。
三、XBRL GL與XBRL FR
（一）財務(wù)報表分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL for Financial Report）
各國可以利用XBRL規(guī)格書并依據(jù)各主管機(jī)構(gòu)或者各行業(yè)需求來制定各種財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)，如年報、季報以及相關(guān)的補(bǔ)充報表。
?。ǘ┛偡诸愘~分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL for General Ledger）
現(xiàn)有的會計信息處理系統(tǒng)如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款系統(tǒng)等產(chǎn)生的交易記錄，最后都會傳遞到總分類賬處理系統(tǒng)，因此可以制定一套總分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)來簡化會計處理工作。而且，注冊會計師在進(jìn)行審計時可以通過分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)將受審計單位會計系統(tǒng)中的資料自動轉(zhuǎn)入審計系統(tǒng)。
在賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL GL）的應(yīng)用方面，Com OhA-onghusz分析了賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)在提供獨(dú)立的、及時的、穩(wěn)定的財務(wù)信息方面的優(yōu)勢。他指出，XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)不同于財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL FR）。FR分類標(biāo)準(zhǔn)只能反映財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)，而XBRL GL則提供了詳細(xì)表達(dá)任何會計數(shù)據(jù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)的格式，即數(shù)據(jù)可以在傳遞的層次予以標(biāo)記。因此，它是一個標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)交換格式，可以為用不同形式表達(dá)的商業(yè)信息提供信息應(yīng)用轉(zhuǎn)換、翻譯轉(zhuǎn)化、格式變換與集成的平臺。
四、XBRL GL與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)
網(wǎng)絡(luò)服務(wù)是關(guān)于使用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息訪問的編程方式，即為復(fù)雜的任務(wù)提供通用解決方法的框架。由于XBRL GL與互聯(lián)網(wǎng)兼容，XBRL的報告能夠輕易地被轉(zhuǎn)化成標(biāo)準(zhǔn)的HTML文件，并傳遞到公司的網(wǎng)址上?？梢哉f，XML以及XBRL的應(yīng)用，最重要的是該語言與網(wǎng)絡(luò)兼容。
公司的信息服務(wù)部門必須面對與XBRL基礎(chǔ)設(shè)備相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（extranet）所帶來的問題，包括：有線和無線的網(wǎng)絡(luò)帶寬、隱私和安全問題、服務(wù)器空間大小、網(wǎng)絡(luò)瀏覽器兼容性、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測和應(yīng)對黑客、病毒的防火墻等一系列問題。
XBRL及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使投資者每天都可以使用智能代理（能夠自動搜集數(shù)據(jù)的軟件程序）編輯統(tǒng)計數(shù)據(jù)并對整個行業(yè)或經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，這一切都只需輕點幾下鼠標(biāo)。
XBRL是一種可以結(jié)合IT行業(yè)當(dāng)前趨勢進(jìn)行工作的一種可實現(xiàn)的技術(shù)，隨著該行業(yè)從“客戶機(jī)——服務(wù)器”體系結(jié)構(gòu)向以網(wǎng)絡(luò)服務(wù)占主導(dǎo)為基礎(chǔ)的體系結(jié)構(gòu)的演變，之前復(fù)雜的操作如數(shù)據(jù)集合和聯(lián)合、數(shù)據(jù)共享以及為公司決策支持所要求的數(shù)據(jù)管理，對財務(wù)數(shù)據(jù)消費(fèi)者來說都會變得易如反掌。
五、建立我國的XBRL GL
由于建立XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)涉及到企業(yè)、企業(yè)管理者、軟件供應(yīng)商、審計部門、稅務(wù)部門、銀行各方面的利益，因此充分考慮他們的利益訴求就十分必要。利益相關(guān)各方與XBRL應(yīng)用的相關(guān)度強(qiáng)弱有別，只有強(qiáng)利益相關(guān)者才有足夠的動力去推動XBRL的應(yīng)用。應(yīng)用XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)最大的好處在于快速精確地搜索信息，確保相關(guān)主體能夠讀取確已存在的數(shù)據(jù)的能力。其效益并不直接體現(xiàn)在以個體形式出現(xiàn)的企業(yè)上，而更多地體現(xiàn)在社會整體效益的提高和改進(jìn)、信息交換成本的降低、會計信息質(zhì)量的改進(jìn)、會計信息相關(guān)性的提高、有效壓縮虛假會計信息的滋生空間和市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的凈化等方面。
由于XBRL的開放式技術(shù)架構(gòu)，任何財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺上編制、獲取、交換并分析財務(wù)信息，因而使采用XBRL的所有與財務(wù)信息有關(guān)的供應(yīng)鏈體系上的用戶均能得到好處。這說明XBRL的本質(zhì)是通過數(shù)字化企業(yè)語言增加現(xiàn)有準(zhǔn)則的價值，XBRL提供的信息從本質(zhì)上來講屬于公共信息產(chǎn)品，要避免“公共產(chǎn)品”的“搭便車”現(xiàn)象，政府必須占據(jù)主導(dǎo)地位。
從XBRL發(fā)展的歷史來看，各國都不約而同地選擇了由政府機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)起制定XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)的使命，如AICPA、SEC和東京國稅廳等。國外XBRL研究和應(yīng)用的實踐證明，在政府主導(dǎo)下開展XBRL研究，有助于迅速構(gòu)建XBRL研發(fā)的平臺，整合資源。政府主導(dǎo)是符合XBRL的性質(zhì)及其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律的，有利于維護(hù)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，打消其他利益主體的顧慮。
XBRL 國際公布了建立分類標(biāo)準(zhǔn)的六個基本步驟，依次為財務(wù)事實之來源（Source of financial fact）、結(jié)構(gòu)（Structure）、收集數(shù)據(jù)（Collect）、輸入（Enter／Import）、更正（Scrub）和輸出（Export）。
建立分類標(biāo)準(zhǔn)的第一步是找出想要披露的財務(wù)事實（Source of financial fact）。對想要披露的財務(wù)事實，應(yīng)先根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)確認(rèn)財務(wù)事實的范圍來證實財務(wù)事實的必要性。例如在我國制定財務(wù)報表分類標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)依照我國已經(jīng)頒布實行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》的具體規(guī)定進(jìn)行；第二步是從財務(wù)事實中找出它們之間的層次關(guān)系，依層次將財務(wù)事實的數(shù)據(jù)名稱及數(shù)據(jù)類型收集起來，接著將收集到的數(shù)據(jù)中間存在的錯誤進(jìn)行更正；最后，依次將數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)類型輸入SPY工具，產(chǎn)生XSD文件。
現(xiàn)有的會計信息處理系統(tǒng)如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款系統(tǒng)等產(chǎn)生的交易記錄，最后都會傳遞到總分類賬處理系統(tǒng)，因此可以制定一套總分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)來簡化會計處理工作。注冊會計師在進(jìn)行審計時，可以通過分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)將受審計單位會計系統(tǒng)中的資料自動轉(zhuǎn)入審計系統(tǒng)。
IAS（International Accounting Standard）為PFS（Primary Financial Statement）制定了一套完整的分類標(biāo)準(zhǔn)。其中涉及會計信息的某些通用項目可以直接為我所用，可將它們添加到元素表中，這樣既可以減少工作量，避免重復(fù)勞動，又可以使我國的分類標(biāo)準(zhǔn)基本上與IAS保持一致。從目前的實際情況來看，除美國外各個國家都是這樣做的。
筆者認(rèn)為，以XBRL國際標(biāo)準(zhǔn)組織發(fā)布的XBRL GL為基礎(chǔ)，按照我國現(xiàn)行的會計制度和相關(guān)規(guī)范，可建立XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)，并使用該分類標(biāo)準(zhǔn)建立有效的范例文件。同時，可利用建立的分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計一個應(yīng)用系統(tǒng)，驗證其提高會計信息使用者對會計數(shù)據(jù)使用的效率及效果。任何應(yīng)用系統(tǒng)只要遵循此分類標(biāo)準(zhǔn)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)成符合我國XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文件，就可以解決數(shù)據(jù)交換問題。
