寧波電業局 劉洋
近年來，隨著電力體制改革的不斷推進，電網企業業績壓力逐年增大，能否實現資產經營目標的關鍵更多地取決于企業的成本控制能力，而標準成本法由于其廣泛的適應性與科學性，已在電網企業成本控制中占據統治地位，成為企業管理的一項重要管理制度。
一、標準成本法及其在企業管理中的作用
標準成本法是成本管理實踐與泰羅科學管理思想相結合而產生的一種生產過程成本控制體系，它是根據系統論、控制論和成本控制原理而建立的，用以實現最佳經濟效益的成本控制系統。在產品生產中，它以實現預定的標準成本為基礎，控制和監督費用的支出，用標準成本與實際成本比較，記錄和分析成本差異的產生及其原因，促進標準成本的全面實現，借以檢查成本核算工作效率和提高成本核算工作質量。通過成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析，幫助企業對成本進行全面控制，分清具體責任，為加強企業管理，提高經濟效益，提供決策資料和信息。
標準成本法把生產過程開始之前的事前計劃、生產過程進行中的事中控制和生產過程完成之后的事后計算與分析有機結合起來，以達到對成本控制和業績考核的目的。它作為一套完整的成本管理制度，有其獨特的優越性，在企業管理中發揮了重要作用。
1、運用標準成本法有助于進行成本控制
以往，國內許多企業根據各自的生產工藝流程，采用不同的成本計算方法，但這些成本計算方法一般都是按照成本費用的實際發生額進行成本核算。企業只有在月末進行成本歸集計算得出實際成本后，才能與預算成本或歷史成本相比較，因而缺乏在生產過程中對成本的實際耗費的適時（real-time）監督和控制，也不能及時提供相關的信息作為成本管理的參考指標。
標準成本法是企業在現有的生產能力與有效經營的條件下，根據下一期最可能發生的各種生產要素的耗用量，預計價格和生產經營能力利用程度而制定的標準成本，并將此標準成本分配至各個成本中心，由企業管理層分別對各個成本中心負責，從而達到分層分權管理的目的，強化了企業管理。它克服了實際成本管理的缺陷，特別是克服了不能在生產過程中提供成本控制信息的缺點。標準成本法的另一大特點就是可進行成本差異分析，即通過設立一系列輔助記錄的成本差異賬戶（如“材料價格差異”、“材料數量差異”、“直接人工效率差異”、“制造費用耗費率差異”等）來記錄實際成本耗費與標準成本耗費的差異，從而能隨時提供實際成本與標準成本的差異信息。這樣，可隨時進行差異分析比較，及時糾正生產管理中的失誤，有利于生產過程中對生產成本進行控制，從而提高企業成本控制水平。
2、運用標準成本法有利于推行責任會計，從而更好地進行成本管理
企業在采用品種法、分批法、分步法進行實際成本核算時，只是以企業生產的某種產品、產品批次或生產步驟為成本核算對象來歸集產品費用并計算成本，它們只是以成本計算為目的，而缺乏對成本費用責任的劃分與追究，導致成本預算不能給成本決策及時提供所需數據，造成成本管理的事前預算、事中控制和事后監督嚴重脫節，人人負責而實際人人又不負責的被動局面，從而削弱了成本管理的力度。通常，制定標準成本往往是和各個成本責任中心聯系起來的。實行標準成本法，就可將標準成本指標分解下達到企業內部各個責任中心，實行責任會計核算，將成本管理的責任逐步落實至各個成本責任中心，使各個階層管理者的權責分明，目標一致，從而能較容易地考核各責任單位的完成情況與經濟責任，有利于企業整體成本目標的實現。
3、運用標準成本法有助于及時、準確地提供成本信息
標準成本系統作為成本控制的重要工具，為成本管理提供成本信息是其重要職能。一般企業采用品種法、分批法、分步法等實際成本計算方法進行成本計算時，是以實際數據為依據的。這樣，只有等到月末相關數據算出后，才能進行成本核算。而在投入人工少，要求報告時間緊的情況下，容易造成不能及時提供成本數據的結果，甚至會出現某些不必要的偏差，影響成本數據的準確性；同時也缺乏對成本數據進行預測的依據。采用標準成本法進行成本核算時，只要能及時掌握成本差異額，就可以隨時計算出實際成本。較上述實際成本法方便快捷，能夠及時準確地提供成本信息；在成本差異不大時，可依據標準成本進行實際費用成本預測。
4、標準成本法較歷史成本法和預算成本法更具可比性
在使用實際成本核算進行成本管理時，只能用歷史成本或預算成本與實際成本相比較，缺乏科學性，不利于激發職工發掘降低成本的潛能。而標準成本是在對實際情況進行調查分析，在歷史成本的基礎上，預測經濟情況變動、市場供銷情況、技術水平提高等諸多因素，并由成本責任多方參與制定出來的，在進行成本差異分析時，如果出現有利差異，則能激勵員工繼續發揚光大；如果出現不利差異，則可以促使員工分析原因，盡快解決。
綜上所述，標準成本法是一種比較系統、科學的成本管理方法，是企業對其在生產經營過程中資源耗用予以標準化的一種方法，在實際成本管理工作中，具有很高的應用價值。且標準成本法簡化了成本計算，使單位的成本核算人員從以往繁重的成本計算工作中解脫出來，把更多的精力投入到成本分析和成本控制中去，及時發現生產中存在的問題，并及時加以糾正，促使各種產品成本不斷降低，提高企業的經濟效益。
二、標準成本法在實施過程中存在的不足
雖然采用標準成本法可以大幅提升企業的成本管理能力，但是由于該方法自身的局限性以及在實施時人為因素的影響，導致了不少企業在實施該方法時存在如下一些不足。
1、成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化
在實施標準成本法的過程中，不少單位只注重成本核算，不注重過程的管理；只注重投產后的成本，而忽視投產前的產品開發成本；重視以產品作為成本核算、管理的對象，而忽視了成本發生的前因后果，就成本論成本；成本信息高度集成，而其透明度卻很差；雖然標準成本包括企業所有制造成本，但是沒有將企業的作業區分為“增值作業”和“不增值作業”，未能去除不能給企業帶來增值的成本，即不能消除無效作業，降低成本。另外，由于不少單位設定的“現實標準成本”粗糙寬泛，不夠合理，從而可能使已經達標的部門或員工不求上進，達不到降低成本的實際效果；管理人員即使意識到成本管理工作中存在問題，也很難找到問題產生的具體位置，并進而加以解決。
2、妨礙了企業資源利用的整體優化，使企業經營行為短期化
企業實現經營管理目標，需要內部各部門的通力協作，著眼于企業資源的整體優化而不是局部優化。標準成本法通過差異分析來評價各部門的業績，一般而言，出現有利差異，表明企業成本控制有效，出現不利差異，說明企業成本控制中還存在問題，需要調查原因，采取措施加以解決。但由于設定的標準形式單一，單純注重價值指標，以短期成本確定部門績效的高低，一味強調降低成本，忽略了成本效益原則的應用，極易誘使各部門為追求自身的有利差異而損害其他部門的利益，進而損害企業的整體利益。如采購部門為了追求自身的有利差異，可能購買劣質材料，損害生產部門的利益；生產部門為追求自身的有利差異，可能采取不正當的手段降低材料消耗，或大量生產造成存貨積壓，給企業帶來不必要的損失；設備部門為了追求有利差異，不惜加班加點，拼設備，減少機器的保養維修費用，致使機器設備在經過一段時間的使用后經常發生事故，造成生產中斷，從而影響了整個企業的生產。所有這些對有利差異的一味追求，最終都會損害企業的整體利益。另外，企業經理人員為了追求有利差異，可能放棄諸如產品開發設計、市場開拓等方面的費用支出，導致企業在今后的經營中處于不利地位。
三、電網企業實施標準成本法應注意的問題
針對以上存在的問題，筆者認為，在今后實施標準成本法的過程中，應該注意：
1、成本管理應實行集中統一與分散管理相結合的原則
企業成本管理工作是由各級單位、多個部門共同協調完成的。在協調各級各部門的成本管理工作中，應本著集中統一與分散管理相結合的原則。集中統一是指在省公司的領導下，由財務部門負責牽頭，統一規劃，組織制定相關成本管理制度和成本標準，統一管理、統一協調和統一核算；分散管理是指各基層單位、各職能部門在管轄范圍內負責開展成本管理工作，細化分解成本標準，規范對成本管理的操作，不斷優化控制，層層落實管理責任，提高成本支出效益。集中統一與分散管理相結合，能充分調動各方面的積極性，共同完成成本管理的工作任務。
2、成本管理應獲得各業務部門的支持和合作
成本管理是一項系統工程，涉及生產、經營、管理的各個部門和環節，而不能僅僅看作是一項財務會計工作，要克服搞技術的不問成本，搞成本管理的不參與“技術決策”的傾向。建立符合電網企業實際，具有可操作性的成本標準，離不開專業技術人員的高度參與。所以各有關職能部門的設計人員、工程技術人員、材料采購人員都應懂成本、關心成本。財務會計人員則應向專業技術部門的人員學習，要了解生產工藝過程，參與成本、技術的決策，要適度介入經濟活動的過程管理，避免成本一經發生，就無法挽回的情況。只有各個部門、全體員工共同參與，協同合作，才能做好成本管理工作。
3、標準成本的制定應考慮行業的特殊性和標準的科學性
標準成本的制定，應盡可能地考慮到標準成本的現實性和可操作性，既不能過高也不能過低，過高會挫傷員工完成目標的自信心和積極性，過低則缺乏挑戰性，起不到應有的激勵和督促作用。企業制定的標準成本，應該是在合理的工作效率和正常生產能力以及有效經營管理條件下，通過努力能夠實現的目標，并且還要經常根據經營環境的變化對標準進行適時調整，使之恰倒好處。
電網企業成本按資產生命周期可以劃分為：資產形成階段的成本，主要指規劃設計和工程建設成本；資產運營階段的成本，主要包括購電成本和供電成本，其中供電成本包括材料費、工資、福利費、折舊費、修理費及其他費用。從成本構成的內容來看，電網成本有著自己的特點：占電網企業成本絕大部分的規劃設計和工程建設成本、購電成本、工資政策、折舊費等等，其決定權都在上級管理部門，這些成本為電網企業的不可控成本。另外，電網企業對安全生產的特殊要求也會影響到標準成本的制定。所以，在制定標準成本時，一定要結合電網企業的固有特性，制定出適合電力行業的標準成本。
4、完善成本控制管理目標，加強成本差異分析
成本差異分析是指對生產經營中所產生的成本差異進行深入的分析研究，找出原因，制定措施，實現成本控制。部分電網企業將成本控制目標定位在完成上級下達的成本指標上，既不要超支，也不要節約。基于這樣的控制目標，往往出現這樣的情況：在控制好總成本的前提下，部分費用項目入賬時存在著隨意性，一些超過成本指標的成本則會人為地在不同成本中心之間轉移；對于一些無法完成的成本費用指標，財務部門和其他業務部門也會很自然地達成“先入賬后干活”和“活干完了不入賬”的默契。這些情況嚴重影響著財務的過程監控和成本分析的廣度和深度，從而使分項目、分部門的成本差異分析工作無法開展，進而導致成本失控的責任無法明確，也就無法實現成本控制的管理目標。
