揚(yáng)州市財(cái)政局企業(yè)處
內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠避免或降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠從源頭上治理腐敗，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。《會計(jì)法》為內(nèi)部會計(jì)控制制度確立了其法律地位，新修訂的《會計(jì)法》明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，并賦予財(cái)政部門對各企業(yè)建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度情況的檢查權(quán)和處罰權(quán)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是作為《會計(jì)法》的配套規(guī)章，能夠保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動高效有序進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度通過對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行合理分工，促使企業(yè)各部門及人員履行崗位職責(zé)得已實(shí)現(xiàn)，是解決當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制松弛的重要舉措。
一、內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
1、內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱
內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立對于完善整個內(nèi)控體系可以發(fā)揮舉足輕重的作用，國家雖有明文規(guī)定企業(yè)必須建立內(nèi)部控制制度，不少企業(yè)卻沒有建立和健全內(nèi)部控制制度和會計(jì)人員內(nèi)部牽制制度，造成會計(jì)人員與審批人員、經(jīng)辦人員以及保管人員職責(zé)不分、權(quán)限不明的狀況。企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)存在著嚴(yán)重的漏洞，缺少有效的內(nèi)部控制制度，致使會計(jì)信息失真。
2、內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全
長期以來，企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全,財(cái)務(wù)管理薄弱的現(xiàn)象，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。許多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制簿弱，造成會計(jì)核算不實(shí)，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，會計(jì)工作秩序混亂，讓企業(yè)蒙受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。許多企業(yè)沒有建立會計(jì)人員內(nèi)部牽制制度，甚至一些企業(yè)連機(jī)構(gòu)完善的財(cái)會部門也沒有，沒有建立票據(jù)和印章的分管制度，會計(jì)、出納以及審核等均由一人包辦；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，監(jiān)管措施形同虛設(shè)。
3、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
現(xiàn)在很多企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置很不合理，企業(yè)對所屬部門的資產(chǎn)缺乏全面的管理和控制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源和信息資源比較分散，不利于發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效益。企業(yè)集團(tuán)與所屬部門之間缺乏信息交流，各個部門之間缺乏配合與協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)資源共享，不利于協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，無法作出合理的經(jīng)營決策。
4、會計(jì)人員素質(zhì)不高
從專業(yè)素質(zhì)上看，整個會計(jì)群體呈現(xiàn)缺少專業(yè)學(xué)院教育的狀況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國1200萬會計(jì)人員中，受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%。在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬會計(jì)人員中，大學(xué)以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會計(jì)師資格的僅占8.45%，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)可見一斑。個別會計(jì)人員的職業(yè)道德和品質(zhì)操守相當(dāng)受到質(zhì)疑。表現(xiàn)為會計(jì)人員人為地捏造會計(jì)數(shù)據(jù)，替企業(yè)做假帳，編假報表，提供虛假會計(jì)信息，隱瞞收入，虛報利潤，逃避稅收，掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，損害企業(yè)所有者利益和投資者利益，很難發(fā)揮其監(jiān)督和約束作用。
二、內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)原則
1、合法性原則
應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的要求以及企業(yè)的實(shí)際情況制訂、完善并落實(shí)本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
2、有效性原則
應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)所有內(nèi)部會計(jì)工作人員，不得擁有超過內(nèi)部控制的權(quán)力，將合理的內(nèi)部會計(jì)控制落到實(shí)處，提高其有效性。
3、全面性原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位,將控制措施和手段落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié),盡可能加大內(nèi)部會計(jì)控制制度這一張“網(wǎng)”的密度,使各項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)在這一張“網(wǎng)”內(nèi)有條不紊地進(jìn)行運(yùn)作。
4、不相容職務(wù)分離原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置以及職責(zé)權(quán)限劃分合理，各單位應(yīng)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員工作安排時，將互為不相容的職務(wù)交由不同的部門和人員去執(zhí)行，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，利用他們之間的制約關(guān)系起到相互控制的作用。
5、成本效益原則
建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的目的是通過合理控制成本，達(dá)到相對最佳的控制效果。內(nèi)部會計(jì)控制在強(qiáng)調(diào)其技術(shù)性的同時，作為一項(xiàng)實(shí)際的工作還要強(qiáng)調(diào)其社會性，片面追求控制效果而忽視控制成本是不能為社會所接受的。
6、適應(yīng)性原則
內(nèi)部會計(jì)控制是不是一成不變的，應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理要求的變化而變化，加強(qiáng)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的不斷修訂和完善。
三、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的方法
1、實(shí)行不相容職務(wù)分離
不相容職務(wù)指的是如果由一個人擔(dān)任,出現(xiàn)差錯和弊端的可能性就會增加，應(yīng)當(dāng)設(shè)置2—3個人擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互監(jiān)督相互制約的機(jī)制,記帳、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下:(1)記錄收款與保管現(xiàn)金職務(wù)分離；(2)貨款支出與記帳的職務(wù)分離；(3)存貨的采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸?shù)嚷殑?wù)與付款職務(wù)分離；(4)存貨的收發(fā)與記帳職務(wù)相分離；(5)開具銀行支票與掌管簽章職務(wù)相分離；(6)發(fā)票開具與收款職務(wù)相分離。
2、授權(quán)批準(zhǔn)控制
該方法要求單位明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這樣,不但各部門分工明確,而且崗位責(zé)任明確,能清楚體現(xiàn)各職能部門和工作人員應(yīng)有的職權(quán)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一旦某個環(huán)節(jié)出了問題,就應(yīng)當(dāng)追究負(fù)有責(zé)任的有關(guān)部門和人員,以實(shí)現(xiàn)控制的職能。
3、建立會計(jì)系統(tǒng)控制
該制度要求單位依據(jù)《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制訂適合本單位的會計(jì)制度,明確會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制,全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。
4、實(shí)行財(cái)產(chǎn)保全控制
財(cái)產(chǎn)保全控制也就是財(cái)產(chǎn)安全控制,它要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，主要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險等措施確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。
5、加強(qiáng)電子信息技術(shù)控制
要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù),加強(qiáng)對數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，確保內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。
四、完善內(nèi)部會計(jì)控制的對策
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性和國家的經(jīng)濟(jì)利益。通過以上對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題的分析及基本原則的闡述，我們可以從以下幾方面進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。
1、保證會計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性
內(nèi)部會計(jì)控制制度則是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，而會計(jì)記錄控制則是整個會計(jì)控制的核心，它主要對會計(jì)記錄、會計(jì)報表、會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、可靠性實(shí)施監(jiān)督管理，它所包含的內(nèi)容非常廣泛，如：會計(jì)憑證填制制度，賬簿登記制度，財(cái)產(chǎn)清查制度，賬簿核對制度，原始記錄保管以及合理的會計(jì)政策和程序等。會計(jì)記錄的填寫都要符合一定的格式和規(guī)定，會計(jì)記錄的規(guī)范性為內(nèi)部審核提供了有利條件，會計(jì)記錄的真實(shí)性與完整性對于提高會計(jì)信息質(zhì)量和建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制制度具有重要作用。
2、貫徹不相容職務(wù)分離原則
《會計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，它是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，會計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞將直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性，貫徹不相容職務(wù)分離原則是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，必須合理設(shè)置會計(jì)工作崗位，明確會計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)限。將財(cái)務(wù)工作與會計(jì)工作實(shí)行分離，會計(jì)人員的工作職責(zé)是負(fù)責(zé)提供會計(jì)信息，記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及編制會計(jì)報表，財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)是籌資、融資以及制定財(cái)務(wù)計(jì)劃等；一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過具有兩個以上的經(jīng)辦人員完成，出納人員只負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付與登記工作，不應(yīng)涉及往來賬、壞賬及銷售業(yè)務(wù)；企業(yè)支票與銀行印章不能由出納員一人保管，以防虛開支票或挪用公款，從而防止舞弊。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的控制與管理
隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨和因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以對繁瑣的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理、傳輸、分析，內(nèi)部控制規(guī)章制度可以通過計(jì)算機(jī)程序固定化，增加了透明度，減少人為因素，可以實(shí)現(xiàn)人工無法做到的“人盯人”的內(nèi)部監(jiān)控，伸長了內(nèi)部會計(jì)控制的“手”。嚴(yán)格控制操作者的權(quán)限，設(shè)置多級安全保密措施來對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，明確各自的責(zé)任。積極推進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的規(guī)范化與高效化。
4、提高會計(jì)人員素質(zhì)
以人為本的管理觀念反映到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制當(dāng)中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的手工記帳方法將退出歷史舞臺，會計(jì)核算手段將由會計(jì)電算化向會計(jì)信息化過渡。必須加強(qiáng)會計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)知識和電子商務(wù)知識的學(xué)習(xí)，會計(jì)人員既要精通國內(nèi)各種會計(jì)業(yè)務(wù)，又要了解國際會計(jì)慣例，熟悉國際會計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，明確每個人員的崗位責(zé)任，遵守會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，做到會計(jì)業(yè)務(wù)精益求精、會計(jì)行為合法合規(guī)。
5、完善內(nèi)部審計(jì)制度
目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是由企業(yè)會計(jì)人員兼任，會計(jì)人員作為內(nèi)部人員與企業(yè)密切利益相關(guān)，無法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)制度的目的是對會計(jì)記錄、會計(jì)報表進(jìn)行檢查、監(jiān)督，檢查會計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)制度在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著重要作用，特別在履行審計(jì)職能，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)人員審計(jì)知識的上崗培訓(xùn)，加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制和會計(jì)監(jiān)督力度，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)不受損失。
綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)，能否建立一套行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。目前，針對對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中缺乏有效控制，企業(yè)會計(jì)信息失真嚴(yán)重，存在盲目決策、管理混亂給國家、企業(yè)、社會公眾利益造成重大損失的情況，究其原因都是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督弱化。因此，必須建立有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
