2006年2月15日,財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系,這標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立,對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有重要意義。從總的來看,這次發布的企業會計準則體系起點高,內容完整,覆蓋面廣,建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準,填補了我國會計規范領域的諸多空白,并在會計計量、企業合并、金融工具會計等方面實現了質的飛躍和突破,為深化我國企業改革、實施請進來、走出去戰略,為適應我國金融體制改革、應對金融服務市場開放的挑戰,為促進我國資本市場發展、優化資源配置奠定了堅實的會計基礎。
一、企業會計準則體系的建立有助于降低交易費用,提高市場效率
按照新制度經濟學的觀點,企業的本質是一系列契約的聯結,但契約的簽訂往往需要以會計信息為依據,簽約的結果往往需要用會計信息來衡量。在這種情況下,會計準則作為規范會計信息的生成規則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎,也是協調各簽約關系人之間關系的重要依據。
我國《企業會計準則------基本準則》明確規定了企業編制財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。各項具體準則的制定和所規范的確認、計量和報告要求都圍繞這一目標展開,凸現了新會計準則保護投資者利益以及公共利益的核心理念,這對于提高企業會計信息質量及其透明度,減少信息不對稱,進而降低契約關系人的交易費用,提高市場效率,促進我國市場經濟健康有序發展將起到十分積極的作用。尤其是在資本市場發展中,新的企業會計準則站在保護投資者利益的角度,要求企業提供的會計信息更具相關性和可靠性,從而可以使投資者降低其資金成本,實現股東財富最大化。
二、企業會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要
近年來,中國經濟快速市場化和國際化,尤其是隨著中國加入WTO后對外貿易的擴大以及隨之而來的外貿爭端,越來越多的中國企業海外上市和海外并購,民營經濟加速發展與轉型,商業銀行改革和外匯改革的漸次展開,金融全球化、融資證券化和金融創新迅速發展,都對會計信息提出了更高要求,也使得會計準則的重要性日顯突出。相應地,越來越多的經濟領域和利益相關者迫切要求中國會計準則與國際財務報告準則趨同。經濟環境的變化使得中國會計準則的重心發生重大轉移------從過去簡單的規范會計行為轉向為范圍廣闊的市場經濟發展和國際經貿合作提供服務上。
從這個意義上講,企業會計準則體系的發布實施順應了這一形勢發展的需要,它一方面在幾乎所有重大的會計確認、計量和報告原則上實現了與國際準則的趨同,也得到了國際會計準則理事會的肯定和認可；另一方面,針對中國市場經濟發展中的一些特殊情況又作了充分考慮,比如國有企業關聯方披露問題、同一控制下企業合并的會計處理問題等,都作了符合中國當前經濟發展現狀的實事求是的規定。特別是在會計準則的制定過程中,財政部建立起了十分良好的機制,其中,財政部會計準則委員會的22名委員,分別來自不同政府部門、金融界、企業界、會計職業界和學術界,代表廣泛；另外還聘用160多位來自經濟、法律、企業界和政府部門、中介機構、高等院校的專家學者為會計準則咨詢專家,專門為中國會計準則的制定提供決策咨詢和技術支持,從而確保了中國會計準則的高質量,確保了中國會計準則順應會計國際趨同和經濟發展的需要,有利于中國經濟進一步市場化和國際化。
三、我國當前的經濟環境已經具備了實施企業會計準則體系的良好基礎
會計準則作為一項經濟制度安排,本身具有財富分配效應,理論上符合公共利益的可以實現最小交易費用和最高市場效率的會計準則在現實中是發揮預期的作用,還需要取決于經濟環境中的有利因素。
近年來,我國有利于企業會計準則體系發布實施的各方面條件逐步完備,比如,公司治理結構逐步建立、投資者日益成熟、監管進一步加強等,整個市場經濟環境正在步入良性發展軌道。
尤其是,中國整體的法制環境正在改善,一系列新的法律法規的頒布以及公正執法的努力使得各微觀經濟主體的經濟參與積極性大為提高；中國證監會改革了上市(IPO)和再融資(SEO)的程序,頒布了大量監管規章,加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度；財政部加大了對會計信息質量和注冊會計師審計質量的監督檢查；上市公司內外治理水平進一步提高,隨著獨立董事、注冊會計師等經濟個體責任的加重以及話語能力的增強,其理性經濟選擇為上市公司的違規行為構筑了多道防火墻；大量機構投資者的培育使上市公司處于市場的廣泛關注中,證券市場有效性的提高使市場對財務報表的透視能力進一步增強。
對于非上市公司,相應的經濟環境也越來越有利。例如中央國資委和地方國資委對于中央國有大型企業和地方國有企業的監管,國家審計部門和會計師事務所的嚴格審計；民營經濟在壯大過程中逐漸建立符合市場規范的組織形式,以及市場經濟發展過程中自發形成的行業自律體系等。
在各職能部門建立市場經濟秩序的努力下,以及市場經濟發展中形成的各經濟主體的利益制衡中,上述有利因素都將促使企業合理規范地執行會計準則,從而實現會計準則制定的初衷和目標。因此,全面貫徹實施企業會計準則體系已經具備良好的外部環境和土壤基礎。
孫錚教授,畢業于上海財經大學,經濟學(會計學)博士,現任上海財經大學副校長、博士生導師。兼任中國會計學會副會長,財政部中國會計準則委員會委員,上海市會計學會副會長,上海市總會計協會副會長,上海證券交易所上市公司專家委員會委員,財政部跨世紀學科帶頭人,教育部全國優秀青年教師；曾獲國家教育部普通高校人文社科研究成果獎,上海市哲學社會科學優秀論文獎。
