一般地講，會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)目標(biāo)既是人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來(lái)的、客觀存在的范疇，其描述的核心問(wèn)題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰(shuí)提供什么樣的信息”，具有主觀見(jiàn)之于客觀的特征。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)該有自己的目標(biāo)，并與外部環(huán)境具有互動(dòng)的關(guān)系，會(huì)計(jì)目標(biāo)取決于相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境，尤其是相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息使用者的特征。可以說(shuō)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就有什么樣的會(huì)計(jì)信息使用者，從而就應(yīng)該有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)環(huán)境人手。政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和教育等因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)都有一定的影響，但這種影響是分層次和分程度的。“政治因素和法律因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在，經(jīng)濟(jì)因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的研究是從相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手的。
一、對(duì)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考察
“經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的內(nèi)容非常廣泛，但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有決定性影響的因素主要包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)資金來(lái)源和市場(chǎng)等三個(gè)方面”（梁爽，2005）。我們認(rèn)為，總體上講，這三個(gè)方面的特征基本上可以決定一個(gè)國(guó)家主要會(huì)計(jì)信息使用者的特征，從而為會(huì)計(jì)應(yīng)該“為誰(shuí)提供什么樣的信息”，即會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問(wèn)題提供依據(jù)。本文試圖通過(guò)對(duì)以上三方面經(jīng)濟(jì)因素的考察，研究我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的特征，從而定位我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
（一）對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的考察
經(jīng)濟(jì)管理體制的特征將從宏觀上影響我國(guó)主要會(huì)計(jì)信息需求者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。“會(huì)計(jì)是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息”（馮淑萍，2002）。
改革開(kāi)放以后，我國(guó)逐漸實(shí)行了以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共存的所有制結(jié)構(gòu)，但到目前為止，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上，我國(guó)一直奉行市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟，所以，國(guó)家各職能部門在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展中，在很大程度上直接參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和發(fā)展。比如，目前我們?cè)趦r(jià)格管理、證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一些重要產(chǎn)業(yè)部門等多方面，政府仍然在進(jìn)行著直接的干預(yù)。從企業(yè)角度看，不論是上市公司還是非上市公司，都需要按照國(guó)家規(guī)定向政府有關(guān)監(jiān)管部門提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、稅務(wù)局、證監(jiān)會(huì)等。在中國(guó)，由于國(guó)家仍然是企業(yè)重要的投資者，相關(guān)的政府職能部門擔(dān)負(fù)著保證國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值、保護(hù)國(guó)家相關(guān)稅費(fèi)的穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要任務(wù)，因此，政府相關(guān)職能部門仍然是企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要的和直接的需求者。
（二）對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的考察
證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度、證券市場(chǎng)上投資人構(gòu)成及特征，也可以影響一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向，尤其是上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向。我國(guó)自1990年證券市場(chǎng)成立以來(lái)，每年上市公司的數(shù)量、股票市值和投資開(kāi)戶的數(shù)量都在穩(wěn)步增長(zhǎng)。十幾年來(lái)，我國(guó)證券市場(chǎng)快速發(fā)展，僅在1994—2000的幾年中，證券市場(chǎng)的融資額就增長(zhǎng)了近15倍，直接融資和間接融資的比重也由1.38％增長(zhǎng)到11.23％（謝百三等，2003）。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的證券市場(chǎng)還處于起步階段。主要表現(xiàn)在：證券市場(chǎng)的發(fā)育程度較低；股權(quán)集中程度較高，多數(shù)股份不能流通；機(jī)構(gòu)投資者比例較小，個(gè)人投資者比例較大。因此，會(huì)計(jì)信息的重大需求者為非流通股的持有者，比例較低的職業(yè)投資者主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。
（三）對(duì)資金來(lái)源的考察
企業(yè)的資本主要來(lái)源于權(quán)益性資本和債權(quán)性資本，不論是資本所有者還是債權(quán)人都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接需求者，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，不能忽視任何重要一方的利益。
1.對(duì)權(quán)益性資本的考察
改革開(kāi)放以后，我國(guó)單一的所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)被打破，形成了國(guó)家、集體、私人、股份制、外資等多種組織形式的企業(yè)。據(jù)世界銀行所屬國(guó)際金融公司估算，在1998年中國(guó)GDP各種所有制企業(yè)的比重中，國(guó)有為37％，集體為12％，私營(yíng)為24％，外資為6％，股份制為3％，農(nóng)戶為18％。從1998年的情況看，股份制企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值大約只占GDP的3％，國(guó)有企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值大約占GDP的37％，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)（集體、私營(yíng)、外商、港澳臺(tái)投資及其他投資等）所創(chuàng)造的價(jià)值大約占GDP的60％。到2001年，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增加值占GDP比重已經(jīng)增加到63.37％①。2002年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒專門對(duì)工業(yè)企業(yè)各種組織形式企業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)值情況作了統(tǒng)計(jì)。該統(tǒng)計(jì)顯示，在2001年工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值占22％，股份有限公司占13％，股份制以外的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)占65％。以上數(shù)據(jù)說(shuō)明，目前在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然發(fā)揮著重要作用，國(guó)有及獨(dú)資企業(yè)仍然是各類組織形式企業(yè)之首，國(guó)有資本仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來(lái)源。除此之外，集體、私營(yíng)、外資等非國(guó)有經(jīng)濟(jì)顯然也已經(jīng)成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，來(lái)自于證券市場(chǎng)上職業(yè)投資者的權(quán)益性資本比國(guó)有資本和其他非國(guó)有資本的合計(jì)數(shù)小得多。應(yīng)該說(shuō)，從總體上看，我國(guó)的權(quán)益性資本主要來(lái)自于國(guó)家以及集體、私人、外商等職業(yè)投資人以外的管理型投資人。
2.對(duì)債權(quán)性資本的考察
債券是資本市場(chǎng)最重要的融資工具之一。在發(fā)達(dá)國(guó)家，債券市場(chǎng)規(guī)模非常龐大，如2000年債券市場(chǎng)規(guī)模與GDP之比，美國(guó)為46.4％，日本為39.9％，德國(guó)為27.2％。債券已經(jīng)成為非金融機(jī)構(gòu)外部融資來(lái)源中僅次于貸款的主要來(lái)源。我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短，除國(guó)債以外，總體發(fā)育程度低，投資品種少，且結(jié)構(gòu)失衡，債券市場(chǎng)尤其是企業(yè)債券市場(chǎng)規(guī)模小，流通性差，交易不活躍，與其它資本市場(chǎng)關(guān)聯(lián)度低。我國(guó)在1995—2000年間，直接融資占全部融資比例僅為2.29％，債券融資占全部融資比例平均僅為1.4％（沈聯(lián)濤，2002）。目前我國(guó)企業(yè)外部融資的90％以上屬于間接融資，而且主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)各大金融機(jī)構(gòu)的貸款。銀行是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)外部融資的供給者。
綜上所述，在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù)著重要的位置，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然進(jìn)行著宏觀調(diào)控；企業(yè)權(quán)益性資金的提供者主要是國(guó)家，除此之外，還有比例較大的集體、個(gè)人、外商和部分職業(yè)股民；銀行是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括國(guó)家各職能部門、法人、銀行、非上市公司資金的所有者、證券市場(chǎng)上的流通股持有者等。
