摘 要：會(huì)計(jì)目標(biāo)理論作為會(huì)計(jì)起點(diǎn)理論研究，必須有一個(gè)科學(xué)完整的理論框架。對(duì)會(huì)計(jì)職能供給———結(jié)果的反映與過(guò)程的控制，以及企業(yè)管理層、治理層與市場(chǎng)層的會(huì)計(jì)需求進(jìn)行二維綜合分析，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論可構(gòu)建成一個(gè)供給與需求動(dòng)態(tài)均衡的矩陣?yán)碚摽蚣堋?
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；理論框架；會(huì)計(jì)供給；會(huì)計(jì)需求
一、問(wèn)題的提出
1978年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，開(kāi)始以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)研究財(cái)務(wù)概念框架。從此，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論受到學(xué)者們的密切關(guān)注。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論作為會(huì)計(jì)起點(diǎn)理論為廣大學(xué)者所接受，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究也就具有理論意義了。理論是什么？《韋氏新國(guó)際詞典》對(duì)理論的定義是：“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實(shí)用性的原理的整體，它構(gòu)成對(duì)所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架”。所以，作為會(huì)計(jì)起點(diǎn)理論，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論也必須有一個(gè)邏輯一致的框架。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論也只有在一個(gè)科學(xué)的理論框架內(nèi)研究才更具科學(xué)性和完整性，才能使會(huì)計(jì)理論大廈根基更為牢固。會(huì)計(jì)目標(biāo)理論框架問(wèn)題研究由此提出。
二、國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的維度及其會(huì)計(jì)目標(biāo)理論框架設(shè)想
美國(guó)是研究會(huì)計(jì)目標(biāo)理論最早最成熟的國(guó)家。1971年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立了Trueblood負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組”。AICPA研究會(huì)計(jì)目標(biāo)理論時(shí)提出四個(gè)可供參考的課題[1]：（1）誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？（2）他們需要什么信息？（3）在他們所需要的信息中，有多少能夠由會(huì)計(jì)師提供？（4）為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)怎樣的結(jié)構(gòu)？我國(guó)學(xué)者盧永華（2003）認(rèn)為要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上辯證認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并提出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具備程度。[2]可見(jiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究不僅要研究會(huì)計(jì)相關(guān)者的會(huì)計(jì)需求，還應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)本身的供給能力。
所以，我們認(rèn)為：首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)該從一個(gè)全面的大會(huì)計(jì)角度研究，構(gòu)成理論框架的完整性；其次，毋庸置疑，會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)為社會(huì)群體對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望，理論探討的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是主觀對(duì)社會(huì)客觀規(guī)律的一般反映，具有客觀屬性 ，而群體期望以會(huì)計(jì)職能為限。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一方面要從實(shí)務(wù)出發(fā)，從實(shí)踐中抽樣調(diào)查，獲取當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)的普遍愿望，強(qiáng)調(diào)樣本的代表性和社會(huì)一般規(guī)律性；另一方面，會(huì)計(jì)目標(biāo)要上升到邏輯起點(diǎn)理論高度，離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)及其職能的思考，會(huì)計(jì)本質(zhì)及其職能決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的供給。總之，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論框架是在會(huì)計(jì)供給和需求均衡基礎(chǔ)上構(gòu)成的一個(gè)理論框架，故而理論框架研究也就要從會(huì)計(jì)目標(biāo)供給與需求兩個(gè)方面展開(kāi)
三、會(huì)計(jì)本質(zhì)及其職能構(gòu)成會(huì)計(jì)目標(biāo)理論供給
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了很長(zhǎng)的歷史，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)是一個(gè)多樣化和循序漸進(jìn)的過(guò)程。我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)分為三大主要流派———“管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”。
我國(guó)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的最早提倡者為楊紀(jì)琬、閻達(dá)五兩位教授。閻達(dá)五教授（1985）在《會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題》中論述到：“會(huì)計(jì)就是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。它是通過(guò)收集處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講究經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)。以應(yīng)用借貸復(fù)式記賬為主要標(biāo)志的近代會(huì)計(jì)，是一種以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象的管理活動(dòng)”
信息系統(tǒng)學(xué)派是當(dāng)今西方會(huì)計(jì)界的主流學(xué)派，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA于1966年發(fā)布的《會(huì)計(jì)基本理論報(bào)告書(shū)》正式提出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，很快影響全世界。我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的倡導(dǎo)者葛家澍（1986）明確提出“會(huì)計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”[4].會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加工成對(duì)決策有用和評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)信息，以便他們做出準(zhǔn)確的判斷和決策。
