說(shuō)到評(píng)估的價(jià)值類型，很容易讓人聯(lián)系到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。那么評(píng)估價(jià)值類型到底與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有沒(méi)有關(guān)系呢？我們來(lái)看一下。
1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的已有成果
按我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的思路，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括五種：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值。價(jià)值類型指導(dǎo)意見(jiàn)征詢意見(jiàn)稿中指出：在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般而言等同于本指導(dǎo)意見(jiàn)下的市場(chǎng)價(jià)值；從評(píng)估的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值以外的其他價(jià)值類型。但我個(gè)人認(rèn)為并不能簡(jiǎn)單地將這段話理解為對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類型就是相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。前面我們已經(jīng)比較詳細(xì)地討論了評(píng)估價(jià)值類型，下面我們?cè)俸?jiǎn)單了解一下會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，然后再對(duì)二者作一些比較。
會(huì)計(jì)工作最主要包括三個(gè)方面：確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。通俗地講，確認(rèn)要解決的是應(yīng)否將一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素予以記錄和報(bào)告以及何時(shí)予以記錄和報(bào)告的問(wèn)題（按照比較規(guī)范的說(shuō)法就是，對(duì)交易和事項(xiàng)應(yīng)否記錄和報(bào)告以及何時(shí)記錄和報(bào)告），計(jì)量要解決的是應(yīng)該以什么數(shù)量（包括以何種形式數(shù)量以及多少數(shù)量）進(jìn)行確認(rèn)的問(wèn)題（即將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程），而報(bào)告則是綜合反映會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量成果的工作。而會(huì)計(jì)地確認(rèn)合計(jì)量是不可分割的，它們是同一事物的兩個(gè)側(cè)面，一個(gè)解決質(zhì)的問(wèn)題，一個(gè)解決量的問(wèn)題，而報(bào)告的質(zhì)量基本由該二者決定。所以會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之基石。而會(huì)計(jì)計(jì)量通常分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量是要解決以多少金額確認(rèn)入賬的問(wèn)題，而后續(xù)計(jì)量主要包括折耗和攤銷、后續(xù)支出入賬、資產(chǎn)減值、終止確認(rèn)轉(zhuǎn)銷、以及價(jià)值變動(dòng)調(diào)整等。而對(duì)這些方面的確定，就要運(yùn)用上述的計(jì)量屬性來(lái)確定如何恰當(dāng)計(jì)量。
再回頭從基本面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用有諸多內(nèi)涵前提在里面，首先是會(huì)計(jì)應(yīng)該有一個(gè)基本目標(biāo)要明確，那就是財(cái)務(wù)報(bào)告要實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)（我國(guó)準(zhǔn)則體系中基本準(zhǔn)則明確了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況）。而為此展開(kāi)的會(huì)計(jì)核算（即確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）有四個(gè)基本假設(shè)，或稱會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假定、會(huì)計(jì)的四個(gè)基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量（對(duì)此在理論界存在認(rèn)識(shí)分歧，有人認(rèn)為還應(yīng)該有其他幾個(gè)基本假設(shè)）；而后會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告需要有一個(gè)明確的基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有一些具體的要求：如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；因而應(yīng)該有一些關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則。如基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素，同時(shí)對(duì)有關(guān)要素建立了相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿足相應(yīng)條件。會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。最后，就是財(cái)務(wù)報(bào)告，基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。
歸根結(jié)底，會(huì)計(jì)信息的提供是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，而不是具體的會(huì)計(jì)賬簿更不是原始憑證。但只有每一筆業(yè)務(wù)、每一張?jiān)紤{證的處理都遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所起的作用就是讓會(huì)計(jì)計(jì)量行為規(guī)范，可比，明晰。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性所要做的就是要求企業(yè)以恰當(dāng)?shù)膬r(jià)值（也許應(yīng)該稱為數(shù)值，因?yàn)闅v史成本下賬面價(jià)值其實(shí)只是一個(gè)符號(hào)，而不是真正的價(jià)值）確認(rèn)、報(bào)告交易和事項(xiàng)。
2、對(duì)比舉例說(shuō)明
A公司以每平米10000元的價(jià)格購(gòu)買了一套面積120平方米的商品住宅作為下設(shè)網(wǎng)點(diǎn)的辦公場(chǎng)所，各項(xiàng)費(fèi)用支出50000 元，裝修150000元，那么在A公司賬簿上登記的該商品房（即資產(chǎn)）的價(jià)值就是1450000.三年后，這套房子的市價(jià)已經(jīng)漲到1600000元，但A 公司只能將其作為影子價(jià)格，而不能修改賬簿記錄，充其量做一個(gè)被查記錄。我們說(shuō)，①A公司記賬采用了歷史成本作為計(jì)量屬性，而當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值體現(xiàn)了它的（會(huì)計(jì)角度的）公允價(jià)值，②如果A公司打算把這套房子出租，每年可以取得12萬(wàn)元租金（為方便起見(jiàn)，假定租金為稅后凈租金收入，且保持不變），假定按6% 的折線率來(lái)測(cè)算，預(yù)計(jì)40年的年金現(xiàn)值為180萬(wàn)元，這80萬(wàn)元可以視為該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)值；③A公司在出租該房屋一年后，因資金需要，不再繼續(xù)出租，而是準(zhǔn)備出售，該房屋賬面價(jià)值為130萬(wàn)元，但此時(shí)因?yàn)橐?guī)劃原因，預(yù)計(jì)該房屋僅能以100萬(wàn)元的價(jià)格售出，因此公司決定暫不出售該房屋，而繼續(xù)出租。這是企業(yè)可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這種情況下所采用的計(jì)量屬性是可變現(xiàn)凈值；④A企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)沒(méi)有賬面記錄的房產(chǎn)，辦理相關(guān)手續(xù)后以重置成本 20萬(wàn)元凈值入賬，這種情況下所采用的是重置成本計(jì)量屬性。
通過(guò)上面的例子我們可以發(fā)現(xiàn)，各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用是受到限制的，而非可以任意選擇或替換的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？？基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。而按照會(huì)計(jì)理論，通常情況下，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。
由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與評(píng)估價(jià)值類型是不同的。而不同之處可以從以下幾個(gè)方面來(lái)說(shuō)：
?、?、目的不同，這是顯而易見(jiàn)的。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歸根結(jié)底是為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)告服務(wù)，而評(píng)估價(jià)值類型是為特定交易服務(wù)。換言之，會(huì)計(jì)計(jì)量工作大多數(shù)都是在沒(méi)有交易背景情況下進(jìn)行的，尤其是折耗、減值等后續(xù)計(jì)量。
?、?、前提不同，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇多是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)等為前提，而評(píng)估價(jià)值類型的確定則要視交易背景而定，也就是說(shuō)通常是有現(xiàn)實(shí)的交易作為前提的（雖然估價(jià)所基于的通常是虛擬交易）。也就是說(shuō)，在通常情況下，會(huì)計(jì)計(jì)量的前提是持續(xù)使用，而評(píng)估價(jià)值類型選擇的前提是終止使用。
