【摘要】 信息化浪潮的興起對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境帶來了深刻的變化，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響。要完善會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)工作，必須要轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，建立健全內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，積極探索審計(jì)方法的創(chuàng)新，培養(yǎng)一支適應(yīng)電算化環(huán)境的審計(jì)隊(duì)伍。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)；會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制
經(jīng)濟(jì)技術(shù)的日新月異，信息化浪潮的興起對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境帶來了深刻的變化。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在企業(yè)運(yùn)用的日趨成熟，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度也隨著改變，呈現(xiàn)出自身的特點(diǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)審計(jì)不僅要利用計(jì)算機(jī)作為其審計(jì)手段，還要把計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)作為其審計(jì)的對象。同手工系統(tǒng)相比，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在信息處理流程、內(nèi)部控制、信息存儲(chǔ)介質(zhì)和存取方式等均發(fā)生了很大變化，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)線索、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計(jì)方法、審計(jì)人員的素質(zhì)等多方面都產(chǎn)生了影響。
因此，重視對內(nèi)部控制的審計(jì)，是促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善管理，減少損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益亟待解決的重大課題。
一、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制的主要變化
當(dāng)會(huì)計(jì)信息處理方式由手工向計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)處理轉(zhuǎn)變后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變。
（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中嚴(yán)格的輸入制度在現(xiàn)有電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中逐漸消失
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過憑證格式和傳遞程序的設(shè)計(jì)，在輸入過程中具有很強(qiáng)的控制功能。一旦發(fā)生錯(cuò)弊，可以通過憑證追查線索。而電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，特別聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)操作系統(tǒng)，終端操作者直接將業(yè)務(wù)內(nèi)容輸入主機(jī)，只留下肉眼無法識(shí)別的電子線索。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于EDI等電子商務(wù)貿(mào)易手段的使用，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從交易對方的計(jì)算機(jī)直接通過網(wǎng)絡(luò)輸入電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如果沒有適當(dāng)?shù)目刂坪褪跈?quán)，錯(cuò)弊會(huì)計(jì)信息就可進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部。
（二）傳統(tǒng)的分工功能已無法適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部牽制的需要
如傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，總賬與明細(xì)賬記錄工作應(yīng)分工進(jìn)行，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，這些記錄工作都由計(jì)算機(jī)所完成。又如啟動(dòng)、批準(zhǔn)、處理采購訂單、收到發(fā)票后登記入賬、自動(dòng)打印付款憑證和轉(zhuǎn)賬等業(yè)務(wù)主要流程都可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。所以在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職責(zé)分工上，應(yīng)有不同的控制設(shè)計(jì)。例如設(shè)置不同的管理員權(quán)限，檢測本權(quán)限內(nèi)流程的輸入、處理和輸出，根據(jù)各子系統(tǒng)建立不同的儲(chǔ)存媒介等。
?。ㄈ?shí)行交易授權(quán)執(zhí)行
授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
（四）電子數(shù)據(jù)信息容易丟失、盜竊和被篡改
這些肉眼無法識(shí)別的以電磁介質(zhì)為載體的數(shù)據(jù)在受熱、受潮或強(qiáng)電磁場下都會(huì)被損壞。除此以外，如無安全的防范措施，還可能面臨舞弊人員非法進(jìn)入系統(tǒng)，篡改或拷貝信息且不容易被發(fā)現(xiàn)。
（五）內(nèi)部審計(jì)對電算化系統(tǒng)的控制環(huán)境要求較高
由于存在于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性，審計(jì)人員需要對其控制環(huán)境開展專門的評審。電算化系統(tǒng)不同于人腦，其按照一定的模式設(shè)定的程序，很容易在實(shí)踐過程中發(fā)生漏洞。因此，審計(jì)人員必須對控制環(huán)境進(jìn)行有效的評估，以確定電算化系統(tǒng)總體控制中的控制強(qiáng)度、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)電算化對內(nèi)部審計(jì)的影響
由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變，給傳統(tǒng)審計(jì)工作帶來了一系列的影響，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬徲?jì)線索的影響
審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的，審計(jì)過程中審計(jì)人員正是通過跟蹤審計(jì)線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收集審計(jì)證據(jù)的。在手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，存在著大量的肉眼可見的審計(jì)線索。例如，大量的原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表等形成一條明顯的審計(jì)線索。審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開始，對經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行追查，一直到形成最終結(jié)果為止，也可以從會(huì)計(jì)科目余額開始，逆向追查，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順向和逆向等審計(jì)方法。對手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的審計(jì)，就建立在這種肉眼直接可見的審計(jì)線索之上。但在電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，紙質(zhì)載體消失了，取而代之的是以計(jì)算機(jī)語言存儲(chǔ)在物理磁盤上的會(huì)計(jì)信息。這種會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員不能夠直接閱讀，而必須通過相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件才能識(shí)別。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中所有的線索全部由計(jì)算機(jī)處理，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代方式，從客觀上促使審計(jì)方式向電算化轉(zhuǎn)變。
?。ǘ徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響
由于電算化系統(tǒng)下的審計(jì)與傳統(tǒng)模式相比，工作的內(nèi)容、對象、手段都發(fā)生了深刻的變化，因此傳統(tǒng)審計(jì)模式中的方法和程序也就很難移植到電子系統(tǒng)下。2006年，財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，從根本上實(shí)現(xiàn)與國際接軌。但是，上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)擬定的內(nèi)容。在國外，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年發(fā)布的《計(jì)算機(jī)處理對檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則15——電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則16——計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的審計(jì)所發(fā)布的一系列文件。在我國往往是經(jīng)濟(jì)立法滯后于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，因此審計(jì)單位必須自己在實(shí)踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。
?。ㄈ徲?jì)人員的影響
由于計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用，審計(jì)的各方面都發(fā)生了很大變化，使審計(jì)人員面臨諸多新的難題。審計(jì)線索的改變，無法實(shí)施跟蹤審計(jì)；內(nèi)控制度的變化，審計(jì)人員可能由于不懂電算系統(tǒng)的特點(diǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)控制度；審計(jì)技術(shù)的改變使原有的審計(jì)方法難以進(jìn)行審計(jì)工作。這就要求審計(jì)人員應(yīng)具備以下素質(zhì)：一是掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技能。計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的重要輔助工具和審查對象，是否了解它，是否熟練掌握它直接影響到審計(jì)的工作效率和審計(jì)結(jié)論的得出，影響到審計(jì)職能能否得到充分發(fā)揮。二是拓寬知識(shí)面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)技能。隨著計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)的提高，審計(jì)工作效率必將大大提高，不能局限于原有的項(xiàng)目，必須開拓新的內(nèi)容，以期發(fā)揮審計(jì)的更大效能。這必然要求審計(jì)人員具有更寬的知識(shí)面，更加熟悉業(yè)務(wù)，才能把審計(jì)工作做得更好。三是掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)。
?。ㄋ模徲?jì)方法的影響
傳統(tǒng)模式下審計(jì)主要采用核對賬目、核對憑證、函證等多種方式，而這些方式在電算化系統(tǒng)下有些將會(huì)失去效果。因?yàn)樵谛畔⑾到y(tǒng)中，原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表只是同一個(gè)數(shù)據(jù)庫中不同方式的輸出而已，這些會(huì)計(jì)信息的正確與否，主要取決于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的正確性。因此，在電子系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要評估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，即電算化系統(tǒng)的可靠性。審計(jì)人員有必要采用專業(yè)軟件，來測試電子系統(tǒng)的穩(wěn)定性和計(jì)算結(jié)果的正確性。同時(shí)，對于記賬軟件的各個(gè)模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤，必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核。只有正確的會(huì)計(jì)系統(tǒng)才能夠得到正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由此可見，新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅涉及到財(cái)務(wù)知識(shí)，而是信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科綜合知識(shí)共同采用的技術(shù)方法。
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