《企業會計準則--借款費用》（以下簡稱“準則”）與《企業所得稅稅前扣除辦法》（以下簡稱“辦法”）一致將借款費用定義為：企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。但由于會計與稅法的目的及所遵循的原則不同，在費用歸屬上必然存在著較大差異。
會計與稅法對借款費用處理的差異
《準則》規定，為購置固定資產或建造過程中專門借入的款項而發生的借款費用，在符合規定條件（同時符合下列三個條件①資本化支出已經發生；②借款費用已經發生；③為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。）的情況下。予以資本化，計入所購建固定資產的成本。其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應當于發生當期確認為費用。
相關稅法規定：
（一）納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，可以稅前扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入資產的成本。有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用；
(二)從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。
（三）納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除；
（四）國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》中規定：納稅人為對外投資而發生的借款費用，符合《中華 人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條和《辦法》第三十六條規定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。
由此可見，會計與稅法對借款費用的歸屬存在差異，其差異具體表現在以下幾個方面：
一、借款利率水平存在差異。
會計準則沒有借款利率水平限定條件，而當企業向非金融機構借款，且利率高于金融機構同類、同期貸款利率時，稅法規定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時需調增應納稅所得額。
二、關聯企業之間借款額度存在差異。
會計準則對關聯企業之間借款沒有額度限制。當企業向關聯企業借款超過其注冊資本50％時，稅法規定超過部分的利息支出，年終所得稅匯算時需調增應納稅所得額。
三、借款費用開始資本化時間上存在差異。
會計準則規定為專門借款發生的借款費用必須同時符合三個條件才能開始資本化。而稅法規定為專門借款發生的借款費用，且符合利息水平限定條件，應計入資產成本。按會計規定計算支出額高于按稅法規定計算支出額的部分，年終所得稅匯算時應調增應納稅所得額。
四、借款費用停止資本化時間上存在差異。
會計準則規定當所購置或建造的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化。而稅法規定有關資產交付使用后應停止資本化。固定資產達到預定可使用狀態時至交付使用時之間的借款費用，年終所得稅匯算時應調增應納稅額。
借款費用處理差異的應用
例：某企業注冊資本2000萬元，采用出包方式于2004年5月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方支付進度款。2004年該廠房支出數各月發生額如下：
資產支出時間 資產支出金額
7月1日 300萬元
8月1日 600萬元
9月1日 900萬元
10月1日 600萬元
該企業為建造該廠房專門借入叁筆借款：
（1）2004年6月1日與某銀行簽訂貸款協議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為6％。
（2）2004年7月1日與甲公司簽訂借款協議，借入一筆2年期借款500萬元，年利率為7％。
（3）2004年7月1日與關聯企業乙公司簽訂借款協議，借入一筆2年期借款1500萬元，年利率7％。
廠房的實體建造于2004年11月1日完成，于2004年12月1日可投入使用。工程完工一次計算應予資本化的借款費用金額（每月均按30天計）。
企業在2004年度計算的借款費用如下：
單位:萬元
資產支出日期 每筆資產支出金額 每筆資產支出占用時間會計期間涵蓋天數 累計支出加權平均數
7月1日 300 120/120 300
8月1日 600 90/120 450
9月1日 900 60/120 450
10月1日 600 30/120 150
合計 2400 1350
資本化率= 500×6%×4/12+500×7%×4/12+1500×7%×4/12500+500+1500 =2.27％
應予資本化金額：1350×2.27％=30.65(萬元)
實際支付利息：500×6％×7/12+500×7％×6/12+1500×7％×6/12 ＝87.5(萬元)
會計處理如下:
借:財務費用 56.85萬元
在建工程 30.65萬元
貸:長期借款---某銀行 17.5萬元
---甲公司 17.5萬元
---乙公司 52.5萬元
稅法規定應予資本化金額：52.5萬元，其中:(1)從銀行借入資金應予資本化金額15萬元（500×6％×6/12）；(2)從甲公司借入資金應予資本化金額12.5萬元(500×6％×5/12)；(3)從乙公司借入資金應予資本化金額25萬元(1000×6％×5/12)。
向關聯企業借款超過其注冊資本50％部分，應計利息17.5萬元（（1500-1000）×7％/×6/12）。
向非金融機構借款利率高于金額機構借款利率部分，應計利息7.5萬元（（500+1500-500）×1％×6/12）。
會計與稅法規定稅前列支差額: 52.5-30.65+17.5+7.5=46.85(萬元)。
故年終所得稅匯算時應調增應納稅所額：46.85萬元。
