壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而產生的損失，稱作壞賬損失。
(一)壞賬損失的確認
一般而言，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：
1．債務人死亡，以其遺產償債后仍然無法收回；
2．債務人破產，以其破產財產償債后仍然無法收回；
3．債務人長期未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。
應當指出，對已確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。
(二)壞賬損失的核算方法
壞賬損失的核算方法通常有兩種：直接轉銷法和備抵法。
1．直接轉銷法
直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期管理費用，并沖銷應收賬款的一種方法。
旅游、飲食服務企業確認壞賬時，根據有關憑證編制會計分錄如下：
借：管理費用--壞賬損失
貸：應收賬款--××單位或個人
如果旅游、飲食服務企業已確認并轉銷的壞賬又收回，則應按收回的金額，將確認壞賬的分錄轉回，同時反映收款情況。編制會計分錄如下：
借：應收賬款--××單位或個人
貸：管理費用--壞賬損失
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款--××單位或個人
直接轉銷法簡便易行，但其不符合收入與費用相互配比的原則和謹慎性原則。采用此法，在發生壞賬時，將壞賬損失全部計人確認壞賬的當期費用中，影響了企業利潤和應收賬款的真實性。因而此法只用于賒銷業務不多的小型旅游、飲食服務企業。現行的《企業會計制度》規定，企業的壞賬損失核算只能采用備抵法。
2．備抵法
(1)備抵法的概念
備抵法是指按期預計可能發生的壞賬損失，并計入當期費用和專門設置的備抵賬戶中，待發生壞賬時，應沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。
(2)備抵法下計提壞賬準備的規定
現行的《企業會計制度》規定：企業應當在期末分析各項應收款項(包括其他應收款)的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。
旅游、飲食服務企業計提壞賬準備的方法可自行確定，但一經確定，不能隨意變更，如需變更，應在報表附注中說明。
旅游、飲食服務企業應當根據已往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息合理估計壞賬準備的提取比例。對于債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項可以全額(即按100％的比例)提取壞賬準備。其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項一律不能全額提取壞賬準備。
旅游、飲食服務企業當年發生的、計劃重組的以及與關聯方發生的應收款項不能全額提取壞賬準備。
(3)備抵法下估計壞賬損失的方法
采用備抵法首先要按期估計壞賬損失。壞賬損失的估計必須符合實際，這是運用備抵法的關鍵，否則就會影響會計信息的真實性和可靠性。估計壞賬損失主要有三種方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。
應收賬款余額百分比法是指根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率，估計當期壞賬損失的方法。
銷貨百分比法是指按賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用這一方法的理由是壞賬僅與當期因賒銷而發生的應收款項有關，與當期的現款銷售無關，當期賒銷業務越多，產生壞賬的損失就越大。因此，可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。
賬齡分析法是指根據應收賬款時間的長短估計壞賬損失的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。一般而言，欠款時間越長，即賬齡越長，收回的可能性越小，發生壞賬的可能性也就越大。采用這種方法，企業利用賬齡分析表所提供的信息，既可以估計壞賬損失，又可以加強對應收賬款的管理。
(4)備抵法下核算的賬戶設置
為了核算提取的壞賬準備，企業應設置“壞賬準備”賬戶。該賬戶是“應收賬款”和“其他應收款”賬戶的備抵調整賬戶，其貸方登記企業提取的壞賬準備數額，借方登記沖銷的壞賬準備數額，期末貸方余額反映企業已經提取的壞賬準備數額。
(5)備抵法下的賬務處理
備抵法下壞賬損失的核算主要包括提取、沖銷、重新收回和期末調整四項內容。
①提取壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
②確認壞賬時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備
貸：應收賬款--××單位或個人
③已核銷的壞賬又重新收回時，應同時編制以下兩筆分錄：
借：應收賬款--××單位或個人
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款--××單位或個人
④每期末，應對“壞賬準備”賬戶余額進行調整。當期應提取的
壞賬準備可按以下公式計算：
當期應提取的壞賬準備=按當期應收款項計算應提了以的壞賬準備的金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額
在運用上述公式時，將“按當期應收款項計算應提取的壞賬準備金額”作為當期“壞賬準備”賬戶的應保留余額，然后將當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額調整為應保留余額。具體調整應比較兩者金
如果當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額小于當期末“壞賬準備”賬戶的應保留余額，則按兩者差額調增壞賬準備，調增壞賬準備的會計分錄與提取壞賬準備的會計分錄相同；
如果當期末“壞賬準備”賬戶的賬面余額大于當期末“壞賬準備”賬戶的應保留余額，則按兩者差額沖減已計提的壞賬準備，沖減壞賬準備的會計分錄與提取壞賬準備的會計分錄相反，即：
借：壞賬準備
貸：管理費用--計提的壞賬準備
（6）備抵法下的核算舉例
下面以應收款項余額百分比法為例，說明備抵法下壞賬損失的核算。需要明確的是，采用不同的壞賬損失估計方法，在核算上的區別僅在于估計出的壞賬損失金額不同，賬務處理上沒有差異。
【例】京城飯店2001年開始采用備抵法核算壞賬損失。按應收款項余額百分比法計提壞賬準備，提取比例為5‰；2001年末應收賬款余額為1 100 000元；2002年8月，應收甲公司的4 000元賬款確認為壞賬，當年末應收賬款余額為1 300 000元；2003年5月應收甲公司的4 000元賬款又重新收回，當年末應收賬款余額為1 000 000元。
(1)2001年的賬務處理：
2001年末估計的壞賬準備數額為5 500(1 100 000×5‰)元，據此提取壞賬準備，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備 5 500
貸：壞賬準備 5 500
2002年的賬務處理：
2002年8月發生壞賬損失，核銷壞賬和所提取的壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備 4 000
貸：應收賬款--甲公司 4 000
2002年末按應收賬款的賬面余額1 300 000元計算應提取的壞賬準備為6 500(1 300 000×5‰)元，亦即本年末“壞賬準備”賬戶應為貸方余額6 500元。而本年末賬面上“壞賬準備”賬戶為貸方余額1 500元，“壞賬準備”賬戶的賬面余額小于其應保留的余額，應按其差額補提壞賬準備5 000元，提取后，“壞賬準備”賬戶的賬面余額即與應保留的余額一致。京城飯店年末提取壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：管理費用--計提的壞賬準備 5 000
貸：壞賬準備 5 000
③2003年的賬務處理：
2003年5月京城飯店收回已核銷的甲公司壞賬4 000元，編制會計分錄如下：
借：應收賬款--甲公司 4000
貸：壞賬準備 4 000
借：銀行存款 4 000
貸：應收賬款--甲公司 4 000
2003年末按應收賬款的賬面余額1 000 000元提取壞賬準備5 000(1 000 000×5‰)元，即本年末“壞賬準備”賬戶應為貸方余額5 000元，而本年末“壞賬準備”賬戶賬面上為貸方余額10 500(6 500+4 000)元，“壞賬準備”賬戶的賬面余額大于其應保留的余額，應按其差額沖減已提取的壞賬準備5 500元，沖減后，“壞賬準備”賬戶的賬面余額與應保留的余額一致。京城飯店年末沖減壞賬準備時，編制會計分錄如下：
借：壞賬準備 5 500
貸：管理費用--計提的壞賬準備 5 500
(7)備抵法的優點
旅游、飲食服務企業采用備抵法，一是將預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入管理費用，符合配比原則和謹慎性原則的要求，避免企業明盈實虧；二是資產負債表上列示的應收賬款是扣減估計壞賬后的凈值，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況。
