一、問題的提出
會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的。因此，研究如何提高會計信息的質(zhì)量，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。
會計信息質(zhì)量特征是為會計目標服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標之間的橋梁，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標的要求。在會計目標被定義為決策有用性的前提下，會計信息質(zhì)量特征就是使會計信息對決策有用的特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等，這些人作為會計信息使用者都需要有用的會計信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預測未來時會導致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。
二、相關(guān)性
相關(guān)性是一個比較模糊的概念，很難具體說明，至少涉及到以下幾個問題。
1.會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。誰是會計信息使用者不僅關(guān)系到會計目標的定位，還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征，包括相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計信息。顯然，目前的財務(wù)報告已經(jīng)達到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報酬和投資風險，更需要能夠幫助正確做出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關(guān)注企業(yè)的償債能力信息；而政府及其機構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息等。財務(wù)會計信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息和特定信息之間做出選擇。
2.會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。由于會計信息很難普遍具有決策相關(guān)的質(zhì)量特征，那么，會計信息還可以與什么相關(guān)呢？會計學家埃爾登。S.亨德里克森認為：相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟決策相關(guān)，如前所述；目標相關(guān)性是指會計信息要與使用者所要達到的目標相關(guān)，他還認為目標相關(guān)性是評價相關(guān)性的最好概念。由于使用者的目標要比他們的各種特定決策顯得明確，而且比較容易把握，所以，目標相關(guān)性往往要比決策相關(guān)性更易于達到。目標相關(guān)性所帶來的主要問題是目標本身都具有比較鮮明的主觀性質(zhì)，使用者有各種各樣的具體目標，會計信息很難滿足使用者的各種主觀愿望所導致的不同需求、由此可見，目標相關(guān)性的實現(xiàn)也是比較困難的。語義相關(guān)性是指會計信息應(yīng)該能夠使使用者了解財務(wù)報告的用意，理解會計信息比了解使用者的決策和目標更為容易，所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目標相關(guān)性更易于達到。但是，可以理解的會計信息是否對使用者有用值得懷疑，也就是說，使用者需要的會計信息必須具有語義相關(guān)性，但具有語義相關(guān)性的會計信息不一定是使用者所需要的。
3.會計信息與決策的相關(guān)程度。在承認決策相關(guān)性的前提下，對相關(guān)性的理解可以歸納為四種。
（1）會計信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價值，股票價格會隨著會計信息的發(fā)布而波動，即會計信息領(lǐng)先于股票價格的波動。這一理解假設(shè)只有會計信息才能反映企業(yè)的內(nèi)在價值，而股票價格不具有這一功能，這與理論界和實務(wù)界關(guān)于改進財務(wù)報告的建議不相符，我們只能改變現(xiàn)有的財務(wù)報告來適應(yīng)股票價格的變化，而不是相反。已有研究表明，股票市場能充分了解給予權(quán)責發(fā)生之所不能及時反映的信息，從而領(lǐng)先于會計信息的發(fā)布。
（2）如果會計信息能有助于使用者進行預測，它就是相關(guān)的。例如，在運用股利貼現(xiàn)計價模型預測未來股利、現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計價模型預測未來現(xiàn)金流量等過程中，盈利預測能力高低，體現(xiàn)其相關(guān)性的高低。
（3）會計信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格的信息的能力，而不要求會計信息是市場上影響股票價格的各種信息中最先發(fā)布的。這一理解與現(xiàn)有文獻對會計信息相關(guān)性的討論相符。
（4）會計信息相關(guān)性是指在一個嚴格的實證研究環(huán)境下，會計信息的發(fā)布與股票價格的反應(yīng)沒有明顯的關(guān)聯(lián)，就認為會計信息不具備相關(guān)性。這需要同時考慮兩個概念：其一，投資者是否關(guān)注會計信息；其二，會計信息的及時性和預測價值。
4.傳統(tǒng)會計信息的相關(guān)性。
（1）歷史成本與公允價值的比較。傳統(tǒng)會計以歷史成本為主要計量屬性，由于通貨膨脹的盛行，理論界對此的批判由來已久，尤其是80年代以來，金融衍生工具的廣泛應(yīng)用，對歷史成本計量屬性提出了更嚴重的挑戰(zhàn)。歷史成本信息和公允價值信息何者更相關(guān)，和提供公允價值信息能否增加相關(guān)性，存在著巨大的分歧。在理論上，公允價值信息應(yīng)該比歷史成本信息更加相關(guān)，提供公允價值信息也應(yīng)該能夠增加會計信息的相關(guān)性，但在現(xiàn)實中卻未必如此，到現(xiàn)在還沒有得出一致的結(jié)論。
（2）應(yīng)計制與現(xiàn)金制的比較。應(yīng)計制是會計走向成熟、科學的標志之一，但也受到了嚴厲的批評，特別是證券界認為現(xiàn)金制信息更相關(guān)，也無法操縱，而應(yīng)計制信息不僅相關(guān)性弱，而且容易被操縱。應(yīng)計制信息可以為計量企業(yè)效率提供有用的量度，并為預測企業(yè)的未來活動和利潤分配提供信息，但由于分配程序和歷史成本所造成的內(nèi)在和人為偏見，導致了人們對應(yīng)計制的懷疑，而現(xiàn)金制正可以彌補這一缺陷。現(xiàn)金制信息有利于評價企業(yè)的變現(xiàn)能力和預測未來財務(wù)狀況，也能直接反映投資者的現(xiàn)實利益。美國會計準則委員會認為會計目標世界是現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間及或然性，即認為使用者關(guān)心用應(yīng)計制計量的企業(yè)業(yè)績，卻沒有理由認為應(yīng)計制信息能夠代表現(xiàn)金制信息。應(yīng)計制信息和現(xiàn)金制信息何者更相關(guān)，和提供現(xiàn)金制信息能否增加相關(guān)性，還存在著爭論，但各國都開始關(guān)注現(xiàn)金流量信息的披露了，我國也已經(jīng)頒布了現(xiàn)金流量表準則，在現(xiàn)實中上述問題還遠未取得一致意見，爭論還將持續(xù)下去。
