【摘要】新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》修訂了財務(wù)報表框架，將三張主表改為四張主表，增加了“所有者權(quán)益變動表”。增設(shè)所有者權(quán)益變動表的目的是提供股東關(guān)注的信息，彌補兩張基本報表的缺陷。所有者權(quán)益變動表不是簡單地由附表提升為主表，而是將所有者權(quán)益變動原因與責(zé)任劃分清楚，樹立了資產(chǎn)負債表損益觀。資產(chǎn)負債表不再以歷史成本計價為原則，它從應(yīng)收款項中分離出“長期應(yīng)收款”，取消了“待攤費用”、“預(yù)提費用”。利潤表將“虛擬損益”單獨列示，標(biāo)志著損益理念的重大變革。現(xiàn)金流量表增加了比較信息和重要的投資活動信息，提高了該表的分析價值。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表；虛擬損益；綜合收益
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（下文簡稱“《新準(zhǔn)則》”）對企業(yè)財務(wù)報表框架進行了重大的改革，將過去的三張主表變?yōu)楝F(xiàn)在的四張主表，即增加了“所有者權(quán)益變動表”，調(diào)整了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與項目列示，提高了基本報表的清晰度，揭示了關(guān)鍵項目的經(jīng)濟實質(zhì)，便于報表使用者準(zhǔn)確地理解報表項目的內(nèi)容與各項目之間的關(guān)系。
一、 為什么增加“所有者權(quán)益變動表”
（一）《新準(zhǔn)則》明確了財務(wù)報告的目標(biāo)
“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”①，并且明確投資者——股東是財務(wù)報告的首要使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)提供股東最關(guān)注的信息——所有者權(quán)益變動情況。
（二）彌補“資產(chǎn)負債表”的缺陷
“資產(chǎn)負債表”能夠反映所有者權(quán)益變動的結(jié)果，但不能說明所有者權(quán)益變動的原因。所有者權(quán)益的增加未必說明資本增值，所有者權(quán)益減少也未必說明資本減值。所有者權(quán)益的增減不能籠統(tǒng)地歸結(jié)于經(jīng)營者對所有者投資的功過，還應(yīng)說明所有者權(quán)益變動的原因。
（三）彌補利潤表的缺陷 利潤表中的“凈利潤”反映經(jīng)營者為股東權(quán)益增值作出的貢獻，但并不完整，因為還有未計入“凈利潤”的“利得”與“損失”。“利得”與“損失”也屬于損益的范疇，有些通過“營業(yè)外”計入了“凈利潤”，有些則直接計入“所有者權(quán)益”。通過“所有者權(quán)益變動表”，能夠完整地反映經(jīng)營者對所有者受托責(zé)任的履行情況。
