【摘 要】企業(yè)所得稅會計處理是依據(jù)企業(yè)會計準則及企業(yè)所得稅法將會計收益轉(zhuǎn)化為應納稅所得額并最終計算出應交所得稅的一種會計核算方法。這一方法在手工狀態(tài)下進行處理卻非常繁瑣。這里筆者介紹一種利用會計信息系統(tǒng)中的會計軟件、數(shù)據(jù)庫技術及計算機本身的高科技處理能力來完成這一核算過程的方法，即輔助項目核算法及模塊設計法，以提高工作效率。
【關鍵詞】 所得稅會計處理； 項目輔助核算； 輔助項目設計； 模塊設計
一、引言
從1978年財政部撥款給長春“一汽”，進行會計電算化試點開始，會計電算化在中國已經(jīng)發(fā)展了二十多年，從手工記賬到電算化處理，可以說是一場會計的革命。隨著計算機技術的迅速發(fā)展，與“工業(yè)化”相對應的“信息化”逐漸被人們所接受。1999年4月在深圳舉行的“首屆會計信息化理論專家座談會”上，會計理論界的專家提出了“從會計電算化到會計信息化”的發(fā)展方向，首次明確提出“會計信息化”這一概念。信息化就是由信息技術引發(fā)的社會變革，包括觀念、內(nèi)容、方法、手段等全方位的變革。會計信息化是指采用現(xiàn)代信息技術，對傳統(tǒng)的會計模型進行重整，并在重整的現(xiàn)代會計基礎上，建立信息技術與會計學科高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)。這種會計信息系統(tǒng)將全面運用現(xiàn)代信息技術，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)，使業(yè)務處理自動化，信息高度共享，能夠進行主動和實時報告會計信息。它不僅僅是信息技術運用于會計上的變革，更代表的是一種與現(xiàn)代信息技術環(huán)境相適應的新的會計思想。那么在企業(yè)所得稅的會計處理上是否也能有效地利用現(xiàn)代的會計信息系統(tǒng)來解決這一問題呢？
二、企業(yè)所得稅會計處理原理
1994年以來，隨著我國會計制度、稅收制度改革的深入，人們逐步認識到利潤分配是企業(yè)對稅后利潤的分配，其性質(zhì)屬于所有者權益；而所得稅則是國家依法對企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強制性、無償性，是企業(yè)的一項純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費用。為了與國際慣例接軌，還所得稅以本來面目，財政部在制定《所得稅會計處理規(guī)定》中改變了過去的做法，把所得稅作為費用處理。當然與一般費用相比，所得稅費用有其特殊性：一是所得稅是一種宏觀費用支出。它直接構成國家財政收入的來源，是企業(yè)消耗社會資源等應發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入發(fā)生的支出。二是所得稅是一種法定費用。它的發(fā)生額取決于國家的所得稅法，具有無償性、固定性和強制性，這與由股東大會決定的按股權比例分配的利潤不同。對所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預測企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會計政策，報告有關所得稅的信息。
所得稅會計處理，主要依據(jù)兩個尺度——會計準則以及所得稅法。會計準則規(guī)定，所得稅費用是遵循會計原則確認與當期收入相配比，以稅前會計收益為基礎計算，按照財務會計的程序確認的。所得稅法中的應交所得稅，是按照適用的稅率和規(guī)定的稅基即應稅收益計算的企業(yè)當期對政府的納稅責任。應稅收益是指通過國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的收益，也是企業(yè)申報納稅和政府稅收機關核定企業(yè)應納稅額的依據(jù)。它的確定，要依據(jù)國家的宏觀政策，受法律制約并因政府修訂法令而變化。很顯然，會計收益與應稅收益之間的差異是客觀存在的，而它們因稅收目的與財務報告目的的不同而產(chǎn)生。因此，所得稅會計處理的信息化，不僅體現(xiàn)在電算化的處理上，還應提供這一差異的經(jīng)濟事實。
所得稅的會計處理方法有利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法。在新會計準則中的《所得稅》準則對所得稅會計的處理只允許采用資產(chǎn)負債表債務法。利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法的理論基礎相同，均是業(yè)主權益論。該理論認為企業(yè)收入即為企業(yè)業(yè)主（所有者）權益的增加，費用則認為是業(yè)主權益的減少，收入大于費用而形成的凈收益，直接歸企業(yè)業(yè)主所有。按此理論，對企業(yè)收益的計量是對企業(yè)業(yè)主權益的計量，而所得稅的收益屬于國家，并不屬于業(yè)主。因此，兩種方法均認為所得稅的屬性是費用而非收益分配。只是觀念不同，利潤表債務法是收入/費用觀，資產(chǎn)負債表債務法是資產(chǎn)負債表觀，利潤表債務法對暫時性差異的計算是通過利潤表的項目來分析判斷的，而資產(chǎn)負債表債務法對暫時性差異的計算則是通過資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)與計稅基礎來分析判斷的。就計算結果而言是一致的，筆者在“IT平臺下企業(yè)所得稅會計應用剖析”一文中已進行了說明（會計研究，2007.11）。為此本文從信息化的角度來考慮，還是采用了會計科目輸入判斷這一方法進行闡述。
三、所得稅會計處理的信息化設計
從上述論述中可以看出，企業(yè)所得稅會計處理的實質(zhì)就是將在會計制度的核算前提下以企業(yè)利益為目標而計算的稅前會計收益按照稅法的規(guī)定以稅收為目的進行轉(zhuǎn)換、調(diào)整。而這一轉(zhuǎn)換、調(diào)整卻并不簡單，它依據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》（2006年2月15日由財政部發(fā)布的）與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（最新稅法于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，于2008年1月1日起執(zhí)行）的規(guī)定所計算的應稅收益與會計收益之間的差異進行調(diào)整，最終計算出應納稅所稅額及應交所得稅。如何利用企業(yè)現(xiàn)有的財務軟件由計算機來自動完成這一轉(zhuǎn)換、調(diào)整過程并最終計算得出應納稅所稅額及應交所得稅呢？首先應按《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》設置出對比規(guī)則；然后按此規(guī)定將從會計業(yè)務處理數(shù)據(jù)庫中取出來的相關業(yè)務數(shù)據(jù)進行調(diào)整；最后采用報表公式進行計算并報告企業(yè)的會計收益、所得稅、永久性差異、暫時性差異、應納稅所得額、應交所得稅。其具體的信息化處理方法主要有兩種。
